Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы начисленных (полученных) процентов по договору банковского вклада (депозиту) отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не следует.

Обоснование вывода:
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиком (либо налоговым агентом) при наличии операций:
- не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
- не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ.
- при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Сразу отметим, что информация, представленная в разделе 7 Декларации, является справочной и не учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ, в частности:
- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Итак, операции по договору банковского вклада (депозита), а также операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению НДС.
На основании п. 44.2 Порядка заполнения раздела 7 Декларации по НДС при отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
Укажем, что для операций, перечисленных в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операций "1010276", а для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, - код операций "1010292".
В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 Порядка заполнения раздела 7 Декларации).
Заметим, на налоговые органы возложена обязанность разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ ФНС России разъяснила, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации по НДС (ранее - раздел 9), за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Ранее в письме от 29.12.2006 N 14-2-05/2354 ФНС России указывала, что операции, не признаваемые объектом налогообложения и (или) не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежащие отражению в настоящее время в разделе 7 Декларации, должны характеризоваться передачей права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказанием услуг одним лицом другому лицу.
В том же письме представители налогового органа сделали вывод, что в случае выплаты процентов на остатки денежных средств по банковскому счету (ст. 852 ГК РФ) реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи кредитной организацией права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организации или индивидуальному предпринимателю не возникает.
Поэтому, по логике налогового органа, необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных доходов в виде процентов банковского счета налоговым законодательством не установлена.
Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады - прерогатива только банков. Отношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регламентированы нормами главы 44 ГК РФ. Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Таким образом, по коду операций "1010276" раздел 7 Декларации заполняют только банки.
При перечислении (зачислении) средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти средства, происходит лишь движение денежных средств. Банк получает только право пользования деньгами, обремененное обязательствами вернуть сумму по требованию или по истечении срока и уплатить проценты. Проценты по депозитному вкладу начисляются не в связи с тем, что организация (вкладчик) оказывает услуги (выполняет работы, реализует товар). В связи с этим считаем, что оснований для отражения суммы полученных процентов по договору банковского вклада (депозиту) в разделе 7 Декларации не имеется.
Косвенно данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, в котором финансисты указывают, что получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.
Нередко процент по договору банковского вклада трактуют как доход клиента от услуги по предоставлению банку займов в денежной форме.
Обращаем внимание, что организации следует дать информацию в разделе 7 Декларации по коду "1010292", только если она осуществляет операции по предоставлению займа в денежной форме либо ценными бумагами, выплачивает проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (смотрите, например, письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@, письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Отметим, что договор банковского вклада регулируется нормами главы 44 ГК РФ, а договор займа - главы 42 ГК РФ. Договор банковского вклада (депозита) является самостоятельным видом договора, отличным от договора займа.
Основными отличительными чертами являются:
- по договору банковского вклада могут передаваться (поступать) только денежные средства (ст. 834 ГК РФ), в отличие от договора займа, по которому передаваться могут также вещи, определенные родовыми признаками;
- при перечислении средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти денежные средства в отличие от заемных средств;
- заключение договора банковского вклада сопровождается открытием специального (депозитного) счета для зачисления денежных средств (вклада);
- договор банковского вклада всегда возмездный (п. 1 ст. 838 ГК РФ), а договор займа может быть и беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае у организации нет оснований отражать начисленные суммы процентов по договору банковского вклада в разделе 7 Декларации по НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (код операции "1010292") как проценты, полученные по предоставленному банку займу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.