Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При возврате покупателями товаров суммы НДС, ранее уплаченные продавцом в бюджет, принимаются к вычету и отражаются по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В силу п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В своих многочисленных разъяснениях (смотрите, например, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11) финансовое ведомство указывает, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Если же возвращается товар, не принятый покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры.
Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Подпунктом 38.8 п. 38 Порядка предусмотрено, что в графе 3 по строкам 130-210 отражаются, в частности, суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ. На основании абзаца 3 указанного подпункта в графе 3 по строке 130 отражаются и суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, при возврате (частичном возврате) покупателям товаров суммы НДС, ранее уплаченные налогоплательщиком-продавцом в бюджет, принимаются к вычету и отражаются по строке 130 раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации по НДС (смотрите также разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю "Новая форма декларации по НДС, основные изменения" (опубликовано 25 марта 2010 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

13 февраля 2013 г.