Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ

Пункт 1 ст. 231 НК РФ определяет, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ, и должен быть осуществлен в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Абзац 6 п. 1 ст. 231 НК РФ предусматривает, что если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней (рабочих дней в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ) со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
В письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 отмечается, что налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм НДФЛ либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне удержанного налога. При этом повторное заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанных сумм налога не требуется.
Возврат налоговому агенту перечисленного ранее в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (абзац 8 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Если исходить из буквального смысла норм абзаца 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, то в нем идет речь о регистрах налогового учета, самостоятельно разработанных налоговым агентом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 230 НК РФ. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112.
Добавим, что до осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы НДФЛ налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абзац 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Отметим, что, согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Следовательно, при перерасчете суммы НДФЛ за 2011 год Вам необходимо составить уточненную (новую) справку по форме 2-НДФЛ в отношении сотрудника, налоговые обязательства которого уточняются, и представить ее в налоговый орган (Раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__год", утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, - убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ.
Поскольку организация не является плательщиком НДФЛ, а лишь исполняет обязанности налогового агента по данному налогу, а также с учетом того, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов физических лиц и перечисляется в бюджетную систему РФ, то учесть в составе расходов при формировании налогооблагаемой прибыли суммы НДФЛ, подлежащие возврату сотруднику, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организация не вправе.
Поскольку изначально организация - налоговый агент не осуществляла уплату НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ), то отсутствовали и фактически осуществленные расходы. Возврат работнику излишне удержанных сумм НДФЛ представляет собой выплату части ранее заработанного им дохода. Расходы же на оплату труда в сумме, исчисленной на основании трудового договора (до удержания из нее НДФЛ), уже были учтены организацией при формировании налогооблагаемой прибыли (ст. 255 НК РФ).
Полагаем, что организация не вправе учесть возвращаемые работнику суммы НДФЛ при формировании налогооблагаемой прибыли в силу того, что отсутствует факт осуществления ею расхода (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.