Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по предоставлению казенным учреждением имущества в субаренду объектом обложения НДС не являются, следовательно, счета-фактуры по таким операциям не составляются.

Обоснование вывода:
Плательщиками НДС признаются, в том числе, организации (п. 1 ст. 143 НК РФ). Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 48, ст. 120 ГК РФ учреждения, в том числе казенные, признаются плательщиками НДС.
Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДС признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Напомним, пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 N 239-ФЗ пункт 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 4.1, вступившим в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 6 Закона N 239-ФЗ).
Так, с 1 января 2012 года согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Многочисленные разъяснения уполномоченных органов власти говорят о том, что, начиная с 01.01.2012, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) казенными учреждениями, в том числе на платной основе, объектом обложения НДС не являются (смотрите, например, письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-11/111, от 28.03.2012 N 03-07-11/89, ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6814@, от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@).
В письмах Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040, от 27.03.2012 N 03-07-11/86, от 03.09.2012 N 03-07-11/344, от 15.10.2012 N 03-07-07/106 аналогичные выводы были сделаны в отношении услуг по предоставлению казенными учреждениями государственного (муниципального) имущества в аренду.
Таким образом, операции по предоставлению казенным учреждением имущества в субаренду объектом обложения НДС не являются.
Обязанность составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлена для налогоплательщиков п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Поскольку операции по предоставлению казенным учреждением имущества в субаренду объектом обложения НДС не являются, счета-фактуры по таким операциям не составляются.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

22 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.