Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Положением ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение), с учетом особенностей, установленных "Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), согласно положениям которых в случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в центральную (главную) кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
Таким образом, по общему правилу поступающая за день выручка в операционную кассу учреждения должна быть сдана в конце дня (смены) на основании z-отчета в главную кассу учреждения.
По мнению отдельных специалистов, с учетом специфики деятельности конкретного учреждения порядок ведения кассовых операций, в том числе кассовой книги, может быть закреплен в составе учетной политики. Так, например, учреждениями устанавливается порядок, при котором денежная выручка сдается в головную кассу учреждения на следующий день.
Наличие в приказе об учетной политике особого порядка не всегда может являться основанием для освобождения организации от административной ответственности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 N А33-441/2009). В то же время сдача выручки в кассу организации на следующий день при наличии соответствующих обстоятельств не всегда рассматривается судом как нарушение положений порядка ведения кассовых операций.
В рассматриваемой ситуации учреждением был установлен именно такой порядок. При этом факт отражения в учете на следующий день поступившей за текущей день выручки никоим образом не может рассматриваться, как факт отсутствия этих денежных средств в кассе. Еще раз подчеркнем, что такой механизм отражение в учете связан со спецификой деятельности учреждения.
С учетом сложившихся обстоятельств и с учетом требований Положения и Инструкции N 157н считаем, что учреждению в рассматриваемом случае следует:
- на основании справки и соответствующих обоснований оприходовать выручку в кассу датой ее поступления, а не на следующий день, как это закреплено учетной политикой, тем более что такой порядок оприходования выручки прямо предусматривается Положением и Инструкцией N 157н;
- отразить сумму ущерба, причиненную хищением денежных средств из кассы, по дебету счета 20900 "Расчеты по ущербу имуществу" на день обнаружения ущерба*(1);
- принять к бухгалтерскому учету сумму денежных средств, возмещаемых охранной организацией.
В учете при этом должны быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:
1. Дебет 0 201 34 510 Кредит 0 205 31 660
- оприходована выручка, поступившая в течение дня в операционную кассу;
2. Дебет 0 209 81 560 Кредит 0 201 34 610
- отражена сумма ущерба, причиненного учреждению в результате хищения денежных средств;
3. Дебет 0 201 04 510 Кредит 0 209 81 660
- поступили денежные средства от охранной организации в возмещение ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

1 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В соответствии с положениями п. 220 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), сумма ущерба, причиненная недостачами, хищениями, определяется исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба и отражается по дебету счета 20900 "Расчеты по ущербу имуществу".
Факт причинения ущерба имуществу учреждения должен быть подтвержден данными инвентаризации имущества и обязательств учреждения. В соответствии с п. 20 Инструкции N 157н порядок проведения инвентаризации устанавливается нормативным правовым актом, принятым Минфином. К таким актам относится Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".