Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в рамках одного договора выделены и работы (услуги) по содержанию имущества (стирка белья), и транспортные услуги (транспортировка белья), а по результатам исполнения обязательств оформляются отдельные акты выполненных работ (оказанных услуг), то расходы следует относить на следующие подстатьи КОСГУ:
- 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" (в части стоимости стирки белья);
- 222 "Транспортные услуги" (в части стоимости транспортировки белья).

Обоснование вывода:
При отнесении расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ государственные (муниципальные) учреждения руководствуются положениями "Указаний...", утвержденных приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания N 171н). При этом отнесение производимых учреждением расходов к соответствующей статье (подстатье) КОСГУ находится в прямой зависимости от экономического содержания производимых операций.
В свою очередь, представление об экономическом содержании осуществляемых операций учреждение может получить из содержания заключаемых договоров (контрактов).
Часто на практике возникает ситуация, когда должностных лиц учреждения (других уполномоченных органов) могут смутить формулировки предмета договора, не в полной мере соответствующие (по их мнению) экономическому содержанию фактически осуществляемых операций (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2010 по делу N А12-336/2010).
В подобных случаях необходимо учитывать следующее.
Статья 421 ГК РФ устанавливает свободу договора. Так, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (например договоров возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ), договор перевозки (глава 40 ГК РФ) и т.д.), предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. В большинстве случаев суды при определении природы договора и отнесении его к смешанному договору исходят из того, что он должен содержать все существенные условия соответствующих договоров.
По нашему мнению, заключение учреждением одного смешанного договора, предусматривающего осуществление нескольких отличных по экономическому содержанию расходов, не может служить основанием для отражения всех этих расходов по какому-либо одному коду бюджетной классификации, если условия договора и предусмотренный порядок документального оформления расходов дают возможность однозначно отнести их на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ.
Таким образом, если договор содержит все существенные условия как договора возмездного оказания услуг, так и договора перевозки груза*(1), то он может быть признан смешанным. И если иное не будет вытекать из содержания договора, к отношениям сторон по такому договору будут применяться в соответствующих частях правила о договорах возмездного оказания услуг и перевозки. Отметим, что такой подход должен подтверждаться и порядком документального оформления результатов исполнения обязательств - приемка результатов работ (услуг) должна быть оформлена соответствующими актами (либо быть выделена в одном акте отдельными строками), а по итогам исполнения обязательств по перевозке - транспортные, товарно-транспортные накладные.
Таким образом, расходы по смешанному договору в данном случае следует относить на соответствующие подстатьи КОСГУ:
- 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" (в части стоимости стирки белья);
- 222 "Транспортные услуги" (в части стоимости транспортировки белья).
Если же договор не будет содержать существенных условий договора перевозки (условия перевозки, а также ее стоимость не будут оговорены в договоре отдельно), а по итогам исполнения обязательств учреждение, на основании актов и иных документов, будет принимать только работы (услуги) по стирке белья, то расходы вполне обоснованно могут быть отнесены на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ в полном объеме.*(2)
В заключение отметим, что данные выводы подтверждались в прошлые годы и специалистами финансового ведомства в устных разъяснениях.

Рекомендуем Вам также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Статья 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

6 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В частности, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).
*(2) В этом случае все налоги, сборы, транспортные расходы и другие затраты, связанные с оказанием работ (услуг), включаются непосредственно в цену работы (услуги).