Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
В соответствии с п. 1 ст. 652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок (п. 2 ст. 652 ГК РФ).
Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.

Расходы на ремонт арендованного имущества

Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, затраты, связанные с текущим ремонтом арендуемого помещения, несет арендатор (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
При этом в случае, если производится капитальный ремонт, тогда он является обязанностью арендодателя. Опять же, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
Таким образом, порядок осуществления расходов на ремонт арендованного имущества (текущий и капитальный) желательно прописать в договоре аренды.
Обращаем Ваше внимание, что глава 26.3 НК РФ не обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-11/303).
Следовательно, в рассматриваемом случае производимые организацией расходы не влияют на порядок ее налогообложения.

Бухгалтерский учет

Согласно части 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) экономический субъект (в частности коммерческие организации (п. 1 части 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ)) обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.
Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет, определен частью 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. Среди перечисленных в нем лиц коммерческие организации отсутствуют.
Таким образом, организация, находящаяся на ЕНВД, обязана вести бухгалтерский учет.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция по применению плана счетов) кредит, получаемый организацией на проведение ремонта, отражается в общем порядке по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", если срок кредита не более 12 месяцев, или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", если срок кредита - более 12 месяцев.
При этом формируется следующая проводка:
Дебет 51 Кредит 66 (67)
- денежные средства в виде кредита перечислены на расчетный счет организации.
Проценты, причитающиеся к оплате кредитору являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, на основании п. 3 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" и согласно п. 4 ПБУ 15/2008 отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту.
В общем случае затраты по полученным кредитам относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам организации (за исключением непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации")).
Проценты по полученным кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Согласно Инструкции по применению плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам"
- сумма начисленных за месяц процентов отражена в составе прочих расходов;
Дебет 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51
- отражена сумма уплаченных процентов по графику, установленному в кредитном договоре.
Таким образом, всю начисленную сумму процентов необходимо учесть на счете 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы на ремонт арендованного имущества, используемого в основной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Поэтому по общему правилу для целей бухгалтерского учета затраты на текущий ремонт арендованного имущества учитываются в составе расходов в том периоде, к которому они относятся.
При этом согласно вопросу, приобретение материалов для ремонта производится за наличный расчет в розничной торговой сети. Следовательно, денежные средства выдаются подотчетному лицу, которое и приобретает материалы.
Согласно Положению Банка России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П) подотчетное лицо, которому выданы денежные средства, обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения N 373-П).
Обращаем Ваше внимание, что согласно части 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), начиная с 01.01.2013, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Утвержденный авансовый отчет является основанием для отражения расходов и (или) оприходования товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете.
Таким образом, при приобретении материальных ценностей за наличный расчет формируются следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 51
- получены в банке денежные средства необходимые для приобретения материалов;
Дебет 71 Кредит 50
- выданы денежные средства подотчетному лицу;
Дебет 10 Кредит 71
- материалы приняты к учету;
Дебет 50 Кредит 71
- возвращены неиспользованные подотчетным лицом денежные средства;
Дебет 51 Кредит 50
- сданы в банк неиспользованные денежные средства.
Согласно вопросу производство ремонтных работ осуществляется без привлечения подрядных организаций, следовательно, организация будет использовать приобретенные материалы и труд своих работников, непосредственно выполняющих работы.
При этом в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".
Таким образом, при производстве ремонтных работ могут быть сформированы следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 10
- списана стоимость используемых материалов;
Дебет 44 Кредит 70
- отражена заработная плата сотрудников производящих ремонт;
Дебет 44 Кредит 69
- отражены страховые взносы на заработную плату сотрудников производящих ремонт.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воробьев Дмитрий

14 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.