Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Имущество: оргтехника, сервер, компьютеры, мебель - является движимым имуществом и в случае принятия его на баланс в качестве объекта основных средств после 01.01.2013 не признается объектом обложения налогом на имущество организаций на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
С 1 января 2013 года на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, дополненного Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Таким образом, для применения нормы, установленной пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, имущество, принимаемое к учету, должно одновременно являться:
- объектом движимого имущества;
- объектом основных средств, принятым организацией к учету после 01.01.2013.
Следовательно, в целях исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в составе основных средств, прежде всего необходимо установить, является ли имущество (в рассматриваемом случае оргтехника, сервер, компьютеры, мебель) движимым или недвижимым имуществом.
Следует отметить, что налоговое законодательство не раскрывает понятий "движимое имущество" и "недвижимое имущество", следовательно, обратимся, как предусмотрено нормой п. 1 ст. 11 НК РФ, к нормам гражданского законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, предусмотрено, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Понятие недвижимого имущества, с точки зрения гражданского законодательства, неразрывно связано с необходимостью государственной регистрации прав на такое имущество (ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ и т.д.).
Судебные органы также придерживаются позиции и отмечают, что при отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу следует выяснить, прочно ли связан этот объект с землей (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2012 N Ф09-8735/11 по делу N А76-7475/2011 (определением ВАС РФ от 25.05.2012 N ВАС-6106/12 отказано в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора), Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 N 08АП-3006/11).
В силу п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
В свою очередь, обращаем Ваше внимание, что судебные органы в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 N А43-19271/2005-12-644 отметили, что по смыслу ст. 130 ГК РФ прочная связь с землей является не единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости. В частности, при решении вопроса о признании объекта недвижимой вещью выясняются следующие вопросы:
- не является ли вещь частью другой вещи (если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь) (ст. 134 ГК РФ));
- не является ли вещь принадлежностью другой главной вещи (вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ)).
Следовательно, при решении вопроса об отнесении конкретного объекта к движимому или недвижимому имуществу следует исходить от конкретных обстоятельств и характеристик указанного объекта.
Таким образом, вещи, не относящиеся к недвижимости (машины и оборудование, наземные транспортные средства, оргтехника, сервер, компьютеры, мебель и т.д.), учтенные в составе основных средств организации после 1 января 2013 года, не являются объектом обложения налогом на имущество (смотрите также письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01, от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767).
Движимые вещи, учтенные по правилам бухгалтерского учета в составе основных средств до 31 декабря 2012 года включительно, продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество.
Таким образом, по нашему мнению, имущество: оргтехника, сервер, компьютеры, мебель - является движимым имуществом и в случае принятия его на баланс в качестве объекта основных средств после 01.01.2013 не признается объектом обложения налогом на имущество организаций на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налог на имущество организаций;
- Энциклопедия решений. Объект налогообложения налогом на имущество для российских организаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

11 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.