Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бюджетное учреждение, у которого не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме.

Обоснование вывода:

Обязанность организации по представлению налоговой декларации по тому или иному виду налога обусловливается не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями действующего законодательства, в соответствии с которыми определенное юридическое лицо относится (не относится) к числу плательщиков конкретного налога (п. 1 ст. 80 НК РФ) (смотрите также п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации. При этом бюджетные учреждения не являются исключением.

В свою очередь, п. 1 ст. 289 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

В то же время п. 2 ст. 289 НК РФ предусматривает, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

При этом норма, установленная в п. 2 ст. 289 НК РФ, по отношению к п. 1 ст. 289 НК РФ, на наш взгляд, является специальной.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 285 НК РФ является календарный год.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, бюджетное учреждение, у которого не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме1.

Обратите внимание, обоснованность применения приведенной выше позиции подтверждается как специалистами финансового ведомства (письма Минфина России от 28.04.2011 N 03-02-08/47, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-297), так и судебными органами (смотрите, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 по делу N А29-9948/2009, от 31.03.2010 по делу N А29-9945/2009, ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2006 N А42-11793/2005).

В то же время, учитывая наличие судебной практики по рассматриваемому вопросу, во избежание разногласий с налоговыми органами бюджетное учреждение может принять решение о представлении "нулевых" Деклараций по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

1 Пункт 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) предусматривает, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к настоящему Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.