Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Списание дебиторской задолженности

Согласно п. 339 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), в случае признания дебиторов неплатежеспособными (с момента признания задолженности в порядке, установленном законодательством, безнадежной, нереальной ко взысканию) дебиторская задолженность одновременно:

- списывается с балансового учета;

- отражается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают единый порядок документального оформления государственными (муниципальными) учреждениями операций по переводу нереальной ко взысканию дебиторской задолженности с балансового на забалансовый учет. Следовательно, такой порядок должен утверждаться в качестве элемента учетной политики. При этом должны учитываться соответствующие требования органов, осуществляющих в отношении учреждений функции и полномочия учредителей.

При списании с баланса нереальной ко взысканию дебиторской задолженности по заработной плате могут оформляться, например, следующие документы:

1) решение инвентаризационной комиссии;

2) письменное обоснование решения о списании задолженности;

3) приказ (распоряжение) руководителя госучреждения о списании дебиторской задолженности;

4) документ, подтверждающий наличие задолженности (первичный документ) и документ, подтверждающий невозможность ее взыскания (например постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства);

5) Справка (форма 0504833).

В аналогичном порядке может оформляться и списание задолженности с забалансового счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такое списание осуществляется:

- по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);

- при возобновлении процедуры взыскания задолженности (то есть в случае возобновления учета задолженности на балансе);

- при поступлении средств в погашение задолженности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), отражение в учете списания дебиторской задолженности, признанной в установленном порядке нереальной ко взысканию, осуществляется исходя из характера ее возникновения.

Так, подобная задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Соответственно, при возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

С забалансового учета задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается путем уменьшения показателя счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Вашим учреждением при списании дебиторской задолженности по заработной плате могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 10 730,

Увеличение по забалансовому счету 04

- с балансового учета списана дебиторская задолженность по заработной плате.

Обращаем Ваше внимание, что до списания дебиторской задолженности учреждение должно предпринять все предусмотренные законодательством меры, направленные на ее погашение (уведомление должника по телефону, письменное обращение к уволенному работнику о добровольном погашении им задолженности, взыскание ее в судебном порядке и другие).
 

Списание депонентской задолженности
 

Если за неполученными суммами оплаты труда не обратились ни сотрудник учреждения, ни его родственники, то по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы могут быть списаны с баланса.

Списание невостребованной кредиторами задолженности учреждения осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения п. 371 Инструкции N 157н).

Данное правило в полной мере применимо и при списании невостребованной депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Конкретный перечень документов, которые должны быть оформлены в подобных ситуациях, может быть установлен в качестве элемента учетной политики. В частности, депонентская задолженность может списываться на основании:

- Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0309016) (Приложение N 16 к "Методическим указаниям...", утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49);

- решения инвентаризационной комиссии;

- письменного обоснования необходимости (законности) списания задолженности;

- приказа руководителя учреждения.

Согласно п. 138 Инструкции N 174н списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами отражается по дебету счета 030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" и кредиту счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность невостребованная кредиторами".

В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации списание невостребованной депонированной заработной платы может быть оформлено в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 304 02 830 Кредит 0 401 10 173

- списана невостребованная работниками депонентская задолженность.

Одновременно может быть отражено увеличение по забалансовому счету 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами".

Сроки учета списанной депонентской задолженности за балансом могут быть определены учреждением самостоятельно с учетом неоднозначного подхода уполномоченных органов к решению вопроса о сроках исковой давности по данному виду задолженности*(1). Кроме того, в данном случае необходимо понимать, что обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора работник имеет право в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 392 ТК РФ).
 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария
 

Ответ прошел контроль качества
 

19 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 
 

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите, например:

- постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2;

- постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08;

- письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161;

- письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109;

- письмо Роструда от 09.12.2009 N 6646-Т3.