Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации (при выпуске собственного векселя и его погашении) объект обложения НДС не возникает. Соответственно, отсутствует необходимость вести раздельный учет по этому налогу.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и постановлением ЦИК и СНК РФ от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе".

С момента выдачи векселя к отношениям сторон применяются правила параграфа 1 главы 42 ГК РФ "Заем и кредит" постольку, поскольку эти отношения не противоречат закону о переводном и простом векселе.

То есть собственный вексель организации удостоверяет ее долг (имущественную обязанность), следовательно, выдача такого векселя не может выступать предметом договора купли-продажи (в соответствии со ст. 455 ГК РФ предметом договора купли-продажи может быть только вещь (имущество), но не обязанность) и не является реализацией имущества (ценной бумаги).

Таким образом, выдача собственного векселя векселедателем первому векселедержателю продажей векселя как ценной бумаги не является и представляет собой привлечение средств по договору займа.

Подтверждением данной позиции может служить постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09, в котором высшие судьи России определили, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

При этом, несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождается оформлением договоров купли-продажи, это не изменяет содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляют собой выдачу обществом векселей, в результате которой у общества появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя значащиеся в векселях суммы.

НДС и раздельный учет

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в ст. 149 НК РФ.

Однако, как было указано выше, передача организацией собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг. Косвенно вывод о том, что у векселедателя при выдаче векселя не происходит реализации и смены собственника, содержится и в письме Минфина РФ от 04.03.2004 N 04-03-11/30.

Отсутствуют признаки реализации и в случае предъявления векселя к оплате векселедателю и его погашения (смотрите, например, письмо ФНС России от 19.08.2005 N 03-4-03/1451/28).

По мнению чиновников налоговых органов, с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ, такая операция реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу.

Собственные векселя для векселедателя не являются ни ценными бумагами, ни каким-либо иным видом имущества.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации объект обложения НДС не возникает (нет факта реализации) (п. 1 ст. 146 НК РФ), и необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная п. 4 ст. 170 НК РФ, отсутствует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав