Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Страховые взносы

Прежде всего отметим, что право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ, предоставлено страховщику пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

В рассматриваемой ситуации следует понимать, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Поэтому суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

- не могут рассматриваться в качестве выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;

- подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ на общих основаниях (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19).

Таким образом, требования должностных лиц ПФР о доначислении и уплате страховых взносов за 2012 год в рассматриваемом случае имеют под собой определенные основания.

Конечно, специалистами высказывается и противоположное мнение*(1).

Правомерность подобной "иной" позиции учреждение будет вынуждено доказывать в суде. Однако оценить перспективы судебного разбирательства в настоящее время затруднительно, так как арбитражная практика по рассматриваемой ситуации еще не сложилась.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете следует отразить соответствующие корректировки начисления выплат (пособий) и страховых взносов, руководствуясь при этом порядком, установленным п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. В частности, ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Соответствующие дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" следует оформить Справкой (форма 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Учитывая то, что в соответствии с принятым в бюджетном учреждении решением суммы выплат (пособий), не принятые территориальным органом ФСС, в рассматриваемом случае не будут взыскиваться с получателей и (или) виновных лиц, а будут отнесены за счет основной деятельности учреждения*(1), а также то, что у учреждения не возникает обязательств (в том числе и из условий соглашения о предоставлении субсидии на выполнение муниципального задания) по перечислению данных сумм в бюджет, в бухгалтерском учете в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

(условно, сумма выплат за 2012 год, не принятых ФСС, составила 1000 руб.)

1. Дебет 4 303 02 830 Кредит 4 302 13 730 - (сторно) 1000 руб.,

Дебет 4 401 20 211 (4 109 00 211) Кредит 4 302 11 730 - 1000 руб.

- способом "Красное сторно"*(2) отражены суммы выплат, не принятые ФСС; сумма выплат, произведенных сотруднику, отнесена за счет основной деятельности учреждения;

2. Дебет 4 302 13 830 Кредит 4 303 01 730 - (сторно) 130 руб.,

Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 303 01 730 - 130 руб.

- откорректирован НДФЛ по видам доходов;

3. Дебет 4 401 20 213 (4 109 00 213) Кредит 4 303 02 730 - 29 руб. - в ФСС РФ*(3),

Дебет 4 401 20 213 (4 109 00 213) Кредит 4 303 07 730 - 51 руб. - в ФФОМС,

Дебет 4 401 20 213 (4 109 00 213) Кредит 4 303 10 730 (4 303 11 730) - 220 руб. - в ПФР - с сумм выплат, не принятых ФСС, доначислены страховые взносы за 2012 год*(4);

4. Представлены "корректирующие" расчеты по страховым взносам в ПФР и ФСС РФ;

5. Дебет 4 302 13 830 Кредит 4 201 11 610 - (сторно) 870 руб.,

Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 201 11 610 - 870 руб.,

Дебет 4 303 01 830 Кредит 4 201 11 610 - (сторно) 130 руб.,

Дебет 4 303 01 830 Кредит 4 201 11 610 - 130 руб.

- отражено уточнение кассовых расходов на лицевом счете путем оформления учреждением Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (код формы по КФД 0531809); одновременно отражено уменьшение (по коду 213 КОСГУ) - 1000 руб. и увеличение (по коду 211 КОСГУ) на забалансовом счете 18 - 1000 руб.;

6. Дебет 4 303 02 830 Кредит 4 201 11 610 - 1029 руб. - в ФСС РФ,

Дебет 4 303 07 830 Кредит 4 201 11 610 - 51 руб. - в ФФОМС,

Дебет 4 303 10 830 (4 303 11 830) Кредит 4 201 11 610 - 220 руб. - в ПФР

- исполнены обязательства учреждения перед внебюджетными фондами по платежам за 2012 год *(4); одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 18 (по коду 213 КОСГУ).

К сведению:

Согласно п. 18 Положения о ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Данное положение зачастую рассматривается как возмещение в установленном порядке за счет страхователя (смотрите, например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2009 N 13АП-12667/2009).

Вместе с тем, согласно положений ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников муниципальных учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Поэтому решение о выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет фонда оплаты труда (в том числе за счет использования его экономии) в рамках использования субсидии на выполнение муниципального задания должно, по крайней мере, не противоречить положениям вышеуказанных документов.

В то же время в случае, если нарушения порядка выдачи больничного листа связаны с его неправильным заполнением (являются устранимыми), после их устранения страхователь вправе повторно предъявить этот лист в орган ФСС (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2010 по делу N А27-25351/2009 и определение ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-16111/10).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

2 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например:

- Вопрос: При проверке общества за 2010 г. территориальный орган ФСС РФ не принял в качестве расходов оплату по двум листкам нетрудоспособности. Один из листков выдан сотруднику, работающему в организации в настоящее время, другой - уволенному на момент выявления нарушения. Минздравсоцразвития России считает, что выплаченное работнику пособие, в возмещении которого ФСС РФ отказал, перестает быть страховым обеспечением и становится обычной выплатой, с которой следует заплатить взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС. В связи с этим возникают следующие вопросы: Каким образом следует отразить в отчетности, направляемой в ПФР, увеличение налоговой базы на сумму не принятых затрат... ("Финансовая газета", N 23, июнь 2012 г.).

*(2) Сторнировать ошибочные начисления в подобных случаях рекомендуют и специалисты финансового ведомства:

- письмо Минфина России от 23.07.2010 N 02-06-10/2723;

- Вопрос: При проверке органами ФСС казенного учреждения в 2011 году не были приняты расходы, начисленные по листку временной нетрудоспособности. Работник уволился. В 2012 году уволенный сотрудник внес в кассу деньги, полученные по указанному больничному листу. Какими бухгалтерскими записями (с указанием КБК) оформляется внесение денежных средств в доход бюджета? ("Бюджетный учет", N 3, март 2012 г.);

- Вопрос: По результатам проверки, проведенной ФСС, было выявлено, что пособие по беременности и родам одной из сотрудниц было начислено неправильно (допущена счетная ошибка). Следовательно, неправильно были приняты к зачету в счет подлежащих уплате в бюджет сумм страховых взносов расходы по выплате пособия... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2012 г.).

*(3) Кроме того, должны быть доначислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

*(4) Помимо этого, учреждением должны быть исчислены и уплачены соответствующие пени.