Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, которыми признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Как мы поняли из условий рассматриваемой ситуации, кофе-машина используется организацией для производства и реализации продукции, а проливы обусловлены технологическими особенностями работы кофе-машины. Поэтому считаем возможным квалифицировать расходы на технологические проливы для целей налогообложения прибыли в качестве технологических потерь.

Из п. 2 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления расходы на технологические потери учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (с учетом норм ст. 318 НК РФ).

Следует отметить, что нормы главы 25 НК РФ не относят технологические потери к нормируемым расходам, что означает возможность их признания для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в фактических размерах.

В то же время в ряде писем чиновники исходили из необходимости установления нормативов технологических потерь для документального подтверждения обоснованности расходов и учета технологических потерь в пределах таких нормативов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634, от 14.08.2007 N 03-03-05/218, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289, от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328, письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2012 N 16-15/014825@, от 18.02.2008 N 20-12/015184). Так, из приведенных писем следует, что для целей обоснования и документального подтверждения расходов в виде технологических потерь в налоговом учете налогоплательщик вправе самостоятельно определить соответствующие нормативы на основании технологических карт, смет технологического процесса или иных аналогичных документов, являющихся внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например технологами или инженерами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. При этом расходы в виде технологических потерь учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при наличии документального подтверждения факта таких потерь в пределах обоснованных нормативов.

Однако в письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39 уже не указывается на обязательный характер установления нормативов технологических потерь. А в письме от 21.02.2012 N 03-03-06/1/95 финансовое ведомство вообще не упоминает о каких-либо нормативах, говоря о том, что НК РФ не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения прибыли.

Суды также указывают, что нормы главы 25 НК РФ не содержат каких-либо ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.12.2009 N А12-8952/2009, ФАС Московского округа от 01.11.2010 N А40-156407/09-35-1220, ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3).

Бухгалтерский учет

Пункт 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) предусматривает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В п. 7 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности включают:

- расходы, связанные с приобретением МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Нормы расхода материалов на единицу продукции обычно рассчитываются с учетом всех потерь, возникающих в процессе ее изготовления. Поэтому безвозвратные отходы (в том числе и технологические потери) не подлежат отдельной стоимостной оценке в бухгалтерском учете.

Если технологические потери возникли в производстве, то они отражаются в стоимости переданного в обработку сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности на дату передачи сырья и материалов в производство (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99), что может отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10.

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке (подготовлено экспертами компании "Гарант");

- Энциклопедия решений. Технологические потери при производстве и транспортировке в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

11 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.