Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае приобретения материалов у частного лица, не являющегося ИП, у организации не возникает обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с дохода этого лица.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, признаются доходом от источников в РФ и на основании ст. 209 НК РФ являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

По общему правилу организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получает доходы, признаются налоговыми агентами - на них возлагаются обязанности по исчислению НДФЛ, удержанию его у налогоплательщика и уплате удержанной суммы налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы в принципе не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), производятся этими физическими лицами самостоятельно.

о есть при приобретении имущества (в данном случае материалов) у физического лица организация-покупатель на основании ст. 226 и ст. 228 НК РФ налоговым агентом не признается. Соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ в отношении таких доходов, а также по представлению в налоговый орган сведений о них по форме 2-НДФЛ (ст.ст. 226, 230 НК РФ), у организации не возникает (смотрите также письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55, от 27.12.2007 N 03-04-06-01/457, от 02.11.2007 N 03-04-06-01/372).

К сведению:

При исчислении и уплате НДФЛ налогоплательщику (продавцу материалов) необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Для целей главы 23 НК РФ проданные частным лицом материалы, относятся именно к "иному имуществу".

Следует иметь в виду, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ могут применяться только налогоплательщиками, имеющими документальное подтверждение срока, в течение которого имущество находится у них в собственности. Перечень документов, подтверждающих такой срок при продаже иного имущества, НК РФ не установлен. То есть во внимание должны приниматься любые имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие приобретение им указанного имущества.

Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет (либо имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика не может быть подтвержден), облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ. В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим