Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в рассматриваемой ситуации вправе предъявить к вычету суммы НДС, предъявленного ей продавцами товаров (работ, услуг), в том числе материалов и объектов основных средств, а также имущественных прав, приобретенных для строительства здания, предназначенного для реализации, при выполнении условий, предусмотренных нормами п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь окончания строительных работ и приемки законченного строительством объекта недвижимости.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Так, в силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Кроме того, согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства объектов основных средств, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.

Отметим, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому под товарами в контексте норм ст. 171 НК РФ следует понимать и объекты основных средств.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, поименованных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, организация, выступающая заказчиком-застройщиком и инвестором, вправе предъявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные ей продавцами товаров (работ, услуг), в том числе материалов и объектов основных средств, а также имущественных прав, приобретенных для строительства здания, предназначенного для реализации, при выполнении следующих условий:

- операция по планируемой реализации здания подлежит обложению НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов;

- у организации имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нормы НК РФ не разъясняют, что подразумевается под принятием на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Специалисты Минфина России разъяснили, что налогоплательщик-инвестор имеет право на вычет сумм "входного" НДС при условии принятия приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11).

Следовательно, для реализации права на налоговые вычеты по НДС организации не нужно дожидаться окончания строительных работ и приемки законченного строительством объекта недвижимости.

В отношении вычета по приобретенным объектам основных средств следует отметить, что, по мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письмах от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, вычет НДС по приобретенному основному средству возможен только после его ввода в эксплуатацию и принятия на учет на счете 01 "Основные средства".

Однако, по мнению судов, НК РФ не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование. Следовательно, право на вычет налога возникает у покупателя основных средств в момент отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите, например, определения ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09, от 05.02.2010 N ВАС-793/10, постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 N Ф10-4957/11, от 07.04.2011 по делу N А54-1904/2010С3, ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/15500-09).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

18 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.