Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налоговый учет

В целях налогообложения имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, отвечающее всем условиям, приведенным в п. 1 ст. 256 НК РФ, признается амортизируемым имуществом.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОK 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

При этом ни в Классификации, ни в ОКОФ прямо не поименован такой объект основных средств, как "рекламный щит".

Вместе с тем в п. 6 ст. 258 НК РФ указано, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Таким образом, для определения амортизационных групп, к которым относится данное имущество и, соответственно, для определения срока его полезного использования нужно воспользоваться технической документацией на это основное средство, например техническим паспортом, либо другой аналогичной технической документацией. Смотрите также письма Минфина России Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73.

Если сведений, содержащихся в технической документации, для определения срока полезного использования не достаточно или такая документация вообще отсутствует, можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом. По нашему мнению, сам запрос и ответ на него могут быть составлены в произвольной форме. Желательно, чтобы письменный ответ изготовителя был заверен подписями соответствующих должностных лиц и печатью организации.

В ситуации, когда для объекта основных средств отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России также рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете имущество на амортизационные группы не подразделяется, порядок определения срока полезного использования установлен в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В соответствии с данной нормой срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может установить любой срок полезного использования. Определяя его следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.