Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Исходя из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их (письмо Минфина России от 10.01.2012 N 07-02-06/3).

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 активы, приобретенные у других юридических лиц и предназначенные для продажи, признаются в целях бухгалтерского учета товарами. Для учета товаров, предназначенных для перепродажи, Планом счетов предусмотрен счет 41 "Товары". Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Правилами бухгалтерского учета перевод актива из одной категории в другую на сегодняшний день прямо не предусмотрен. При этом отсутствуют и какие-либо запреты на совершение такой операции.

Следует отметить, что Планом счетов предусмотрена проводка:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 41 "Товары" (но не наоборот).

Однако в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Поэтому, если организация купила материалы для собственных нужд, но впоследствии решила использовать их для перепродажи, учетная стоимость материалов может быть списана со счета 10 "Материалы" на счет 41 "Товары".

Таким образом, по нашему мнению, возможен перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы. Также возможен перевод МПЗ, учтенных как материалы, в товары.

При этом при переводе товарно-материальных ценностей из одной категории материально-производственных запасов в другую могут производиться следующие записи:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 41 "Товары" (10 "Материалы").

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008), окончательный вариант учета и классификации материальных ценностей организации следует закрепить в учетной политике.

Решение об изменении цели использования товарно-материальных ценностей, на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя организации. Но оптимальным является вариант, когда при принятии активов к учету организация может классифицировать их в качестве материалов и (или) товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому факт перевода товарно-материальных ценностей из категории "материалы" в категорию "товары" (либо обратно) необходимо отразить в первичном учетном документе.

Унифицированной формы такого документа нет. Поэтому, чтобы принять к учету такие ТМЦ в качестве товаров, организации, руководствуясь п. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, следует самостоятельно разработать форму первичного учетного документа в соответствии с требованиями, предъявляемыми п. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. Таким документом может являться "акт об изменении цели использования материальных ценностей (материалов, товаров)" или иной документ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 форма такого документа должна быть утверждена учетной политикой организации.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Использование товаров в организации (передача товаров для собственных нужд) (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Булатов Сергей

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

15 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.