Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При заключении договора купли-продажи квартиры с беспроцентной рассрочкой платежа, материальной выгоды, с которой согласно п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ необходимо уплачивать НДФЛ, не возникает.

Обоснование вывода:

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. При этом договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом физическое лицо признается плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В этой связи часто возникает вопрос о необходимости определения материальной выгоды при продаже квартиры в рассрочку.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в частности:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, с рядом исключений;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Как следует из содержания вопроса, договором купли-продажи предусмотрена беспроцентная рассрочка оплаты квартиры.

По нашему мнению, в этом случае условие о рассрочке платежа не может определять получение материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Так, согласно ст. 807, ст. 808 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, при этом договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо.

В то же время в рассматриваемой ситуации между сторонами заключен договор купли-продажи, условиями которого предусмотрена оплата в рассрочку (ст. 489 ГК РФ). Поэтому по основанию пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в таком случае материальная выгода не определяется.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа, материальной выгоды, с которой согласно п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ необходимо уплачивать НДФЛ, не возникает. При этом не имеет значения тот факт, что физическое лицо является работником организации.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что судьи придерживаются аналогичной точки зрения, отмечая, что нормы о договоре займа не применимы к договорам по передаче индивидуально-определенных вещей, даже если в указанных договорах предусмотрено условие о рассрочке платежа (постановления ФАС Центрального округа от 31.07.2008 N А62-813/2008, от 14.11.2008 N А62-2389/2008).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

13 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.