Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная актом по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Принятие решения о проведении модернизации (реконструкции) основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.

Обоснование вывода:

Пункт 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) определяет, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию основного средства после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основного средства.

В бухгалтерском учете, согласно п. 14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, расходы на модернизацию будут формировать "новую" стоимость модернизируемого объекта, уже принятого на баланс организации.

Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В письмах Минфина России от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540 и от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540 также разъясняется, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная актом по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Согласно указаниям по заполнению форма N ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

В форме указываются:

- сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи на модернизацию (остаточная стоимость, срок эксплуатации);

- сведения о затратах, связанных с модернизацией;

- отражаются результаты испытаний объекта по окончании модернизации (реконструкции), а также возможность его эксплуатации;

- отражаются изменения в характеристике объекта, вызванные модернизацией (реконструкцией).

При этом перечисленные в форме N ОС-3 виды работ должны быть подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными теми организациями, которые их выполняли.

Принятие решения о проведении модернизации (реконструкции) должно оформляться приказом руководителя организации.

Такой вывод можно сделать из п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которому решение по переводу основного средства на модернизацию на длительный срок (более 12 месяцев) принимается руководителем организации.

В приказах на модернизацию и реконструкцию следует указать причины модернизации (реконструкции), сроки их проведения, а также фамилии, имена и отчества лиц, ответственных за их проведение.

Перед проведением работ по модернизации объекта основных средств в организации создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, требующего модернизации, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.

Данные документы необходимы и в целях налогового учета для обоснования экономической целесообразности данных расходов согласно ст. 252 НК РФ.

К сведению:

Обращаем внимание, что с 01.01.2013, то есть с даты вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите в связи с этим информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). С этой даты все формы первичных учетных документов должен утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Однако при разработке форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень обязательных реквизитов, порядок утверждения, составления и исправления первичных документов содержатся в ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

17 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.