Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Медицинская организация, реализующая продукты питания, изготовленные в своей столовой, другой медицинской организации или ее столовой, имеет право на освобождение от налогообложения НДС указанных операций на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обоснование позиции:

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации у организации-исполнителя возникает объект обложения НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При этом ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Так, силу пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Из данной нормы можно сделать вывод о том, что операции по реализации продуктов питания освобождаются от обложения НДС в следующих случаях:

- продукты питания непосредственно произведены столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуются ими в указанных организациях;

- продукты питания непосредственно произведены организациями общественного питания и реализуются ими столовым образовательных и медицинских организаций или этим организациям.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что продукты питания производятся столовой медицинской организации, они не реализуется непосредственно в указанной организации, а передаются другой медицинской организации (то есть на сторону), поэтому воспользоваться освобождением от обложения НДС по первому основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, на наш взгляд, не представляется возможным.

Вместе с тем считаем, что в рассматриваемой ситуации существует предпосылки для применения освобождения от обложения НДС по второму основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими столовым образовательных и медицинских организаций или самим этим организациям.

Нормы НК РФ не раскрывают понятия "организация общественного питания".

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отсутствует определение данного понятия и в иных отраслях законодательства РФ.

Если исходить из письма ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@, то для раскрытия рассматриваемого понятия можно руководствоваться положениями Национального стандарта РФ ГОСТ Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания" (далее - ГОСТ Р 50762-2007), утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27.12.2007 N 475-ст.

Так, согласно п. 3.1 ГОСТ Р 50762-2007 предприятием общественного питания является предприятие, предназначенное для производства, реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания, включая кулинарную продукцию, мучные кондитерские и булочные изделия.

Предприятия общественного питания классифицируются по следующим типам: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, кофейня, магазин кулинарии (п. 4.2 ГОСТ Р 50762-2007).

Столовая - предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели (п. 4.8 ГОСТ Р 50762-2007).

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 N Ф04-6620/2004(А27-4717-33) был отклонен довод налогового органа о том, что право на льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, имеют только организации, для которых организация общественного питания является основным видом деятельности. Норма права, содержащаяся в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, такого ограничения не содержит и не указывает, что данная льгота не может применяться к организациям-налогоплательщикам, оказывающим услуги по общественному питания обособленными структурными подразделениями.

А в постановлениях ФАС Уральского округа от 10.09.2008 N Ф09-6470/08-С2, от 19.09.2007 N Ф09-7686/07-С2, от 27.12.2005 N Ф09-5828/05-С2 судьями отмечено, что любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, может воспользоваться указанной льготой.

Кроме того, суды отмечают, что целью предоставления рассматриваемой льготы является поддержка социально важных программ государства - обеспечения доступного питания для наиболее социально незащищенных слоев населения: школьников, студентов, больных, персонала соответствующих учреждений образования и здравоохранения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.11.2012 N Ф06-8773/12 по делу N А55-13958/2012, ФАС Московского округа от 21.06.2012 N Ф05-5693/12 по делу N А40-124341/2011).

С учетом изложенного полагаем, что медицинская организация, реализующая продукты питания, изготовленные в своей столовой, другой медицинской организации или ее столовой, имеет право на освобождение от обложения НДС указанных операций на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

17 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.