Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, в течение всего действия договора лизинга является собственностью лизингодателя.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ имущество, переданное лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, либо приобрести его в собственность по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет лизингового имущества осуществляется по правилам, предусмотренным Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), а также с учетом положений ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом Указания, а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету и ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Первоначальная стоимость такого объекта формируется исходя из всей суммы платежей, подлежащей уплате по договору лизинга (в том числе и выкупной стоимости).

Указания не содержат разъяснений о порядке определения стоимости имущества, полученного по договору лизинга.

Вместе с тем из п. 8 Указаний следует, что если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя, то его получение лизингополучатель отражает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга.

Иными словами, в течение всего срока договора лизинга имущество должно учитываться лизингополучателем на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре, включая выкупную стоимость.

В момент окончания договора предмет лизинга может либо возвращен лизингодателю либо принят к учету в качестве собственного основного средства.

В рассматриваемом случае согласно условиям договоров имущество по окончании сроков действия договоров лизинга переходит в собственность лизингополучателя, выкупная стоимость указана в договорах лизинга. Отдельные договоры купли-продажи имущества, являвшегося предметом договоров лизинга, не заключались.

Согласно п. 11 Указаний при переходе права собственности на предмет лизинга его стоимость списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

При этом первоначальной стоимостью выкупленного предмета лизинга при принятии его к учету в качестве объекта основных средств будет являться сумма договора лизинга, которая включает в себя сумму лизинговых платежей (без НДС) и выкупную стоимость (без НДС). К моменту принятия лизингового имущества на баланс остаточная стоимость лизингового имущества будет равна нулю, так как вся сумма, установленная договором лизинга, будет полностью учтена в бухгалтерском учете лизингополучателя в составе расходов при начислении лизинговых платежей.

Напомним, что нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат требований об изменения первоначальной стоимости предмета лизинга после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Следовательно, в данной ситуации в бухгалтерском учете амортизация по имуществу, приобретенному по договору лизинга, начисляться не будет.

Кроме того, начисление амортизации по полученному лизингополучателем имуществу означало бы повторное включение в расходы сумм, ранее списанных в качестве лизинговых платежей (согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под стоимостью лизингового имущества следует понимать всю сумму платежей, причитающихся уплате лизингодателю по договору лизинга, включая выкупную цену).

Таким образом, операции по учету имущества, являющегося предметом договоров лизинга, могут быть отражены следующим образом:

На дату получения имущества от лизингодателя:

Дебет 001

- учтен предмет лизинга за балансом (по стоимости, равной сумме лизинговых платежей и выкупной стоимости (без НДС)).

На дату перехода права собственности при выкупе лизингового имущества на эту же сумму делаются проводки:

Кредит 001

- списан предмет лизинга с забалансового учета;

Дебет 01 Кредит 02

- учтен в составе основных средств выкупленный предмет лизинга.

К сведению:

Если из договора лизинга следует, что лизингополучатель намерен приобрести предмет лизинга в собственность на основании отдельного договора купли-продажи (то есть переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга непосредственно не предусмотрен), в этом случае на счете 01 первоначальную стоимость формирует установленная сторонами в договоре купли-продажи выкупная цена, а также иные расходы, связанные с выкупом.

При соблюдении условий, указанных в п. 4 ПБУ 6/01, выкупаемый предмет лизинга в бухгалтерском учете может быть учтен в составе объектов основных средств, первоначальной стоимостью которых в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором.

Таким образом, цена, установленная договором купли-продажи, формирует первоначальную стоимость основного средства.

Если выкупная стоимость объекта менее 40 000 руб., а учетной политикой организации установлен лимит в размере 40 000 руб. для отражения активов в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, то приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01, п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Передача ОС в лизинг. Учет у лизингодателя (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

16 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.