Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Одним из обязательный условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, является оприходование указанных активов при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, к которым относятся подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. В то же время полагаем, что организация может продолжать использовать и унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (далее - товарная накладная), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, если она примет такое решение.

Согласно Указаниям по применению и заполнению товарной накладной (далее - Указания), утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, она является основанием для оприходования покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.

С учетом изложенного полагаем, что ненадлежащее оформление товарной накладной может являться основанием для отказа со стороны налоговых органов в принятии налогоплательщиком-покупателем сумм НДС к вычету.

Товарная накладная содержит в том числе реквизиты "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". В то же время ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок их заполнения.

Следует обратить внимание, что в письме Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 указывалось на недопустимость незаполнения реквизитов, предусмотренных в унифицированных формах первичных учетных документов.

По нашему мнению, строка "Груз принял" товарной накладной заполняется только в тех случаях, когда товар передается грузоотправителем лицу, не являющемуся грузополучателем для доставки его последнему, а строка "Груз получил грузополучатель" подлежит обязательному заполнению во всех случаях при получении груза материально-ответственным лицом грузополучателя (покупателя) по договору поставки. Следовательно, если грузоотправитель своими силами доставляет товар до склада грузополучателя, то строка "Груз принял" товарной накладной может не заполняться.

ФАС Московского округа в постановлении от 29.02.2012 N А40-127306/10-90-714 разъяснил, что законодательство не связывает право на налоговый вычет по НДС с нарушением порядка оформления товарных накладных. При этом не установлено, какие именно реквизиты являются обязательными для этого документа. Неточности или ошибки в товарных накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не опровергает осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятие его к учету налогоплательщиком, следовательно, не лишает его права на вычет.

В большинстве случаев судьи исходят из того, что определяющим обстоятельством при рассмотрении вопросов о правомерности применения вычета НДС является подтверждение факта реальной поставки и получения товара покупателем, в том числе в ситуации, когда товарная накладная имеет незначительные изъяны. При этом факт нарушения порядка оформления товарных накладных сам по себе не является основанием для отказа в вычете НДС, предъявленного налогоплательщику продавцом (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 22.11.2010 N КА-А40/14471-10 по делу N А40-8831/10-112-70, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.2010 по делу N А63-654/2009-С4-30, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 N 15АП-15033/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2009 N Ф04-4744/2009(12368-А45-41)).

Однако в совокупности с обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, изъяны в оформлении товарной накладной могут являться основанием для отказа в вычете сумм НДС (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 N 03АП-1472/12).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

21 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.