Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль проценты, начисленные по долговому обязательству, привлеченному с целью возврата ранее полученных кредитов.

Обоснование вывода:

Подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Принимая во внимание, что привлеченные ранее кредиты были использованы в основной деятельности организации, полагаем, что проценты по кредиту, направленному на погашение указанных долговых обязательств, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных в ст. 269 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают как в Минфине России (смотрите, например, письма от 07.10.2010 N 03-03-06/1/638, от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720), так и в налоговых органах (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104054@).

Так, в письме Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/638 говорится, что суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, привлеченных с целью рефинансирования ранее полученных заемных средств, признаются в целях налогообложения прибыли расходом при условии соответствия их начисления требованиям ст.ст. 252 и 269 НК РФ.

Этот вывод подтверждается и судебными решениями.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А55-35672/2009 отмечается, что расходы общества по уплате процентов отвечают критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, то есть являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, поскольку кредиты получены для погашения ранее взятых кредитов с целью осуществления нормальной хозяйственной деятельности.

Подобные выводы были сделаны также в постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2010 N КА-А40/1803-10.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга