Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

ТОРГ-12 и ТТН

Форма товарной накладной (далее также - ТОРГ-12) и Указания по ее применению и заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Так, в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике и плательщике.

Следует обратить внимание, что ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов ТОРГ-12.

На наш взгляд, в ситуации с передачей поставщиком товара третьему лицу, указанному в договоре поставки, основные сложности возникают с отражением в ТОРГ-12 сведений о грузополучателе.

Как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05 данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Исходя из того, что основанием для передачи товара является договор, на наш взгляд, в строке "Грузополучатель" ТОРГ-12 должны отражаться реквизиты лица, являющегося фактическим получателем товаров, указанным в договоре поставки. Им же заполняется и строка "Груз получил грузополучатель".

Все остальные реквизиты оформляются в порядке, аналогичном применяемому при передаче товара непосредственно покупателю.

Так, в качестве поставщика в ТОРГ-12 следует указать реквизиты организации-продавца. Аналогичные данные отражаются и в строке грузоотправитель, если поставка товара осуществляется со склада организации-поставщика.

В строке "Плательщик" ТОРГ-12 в общем случае указываются реквизиты покупателя в соответствии с договором поставки.

Форма товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) и Указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Унифицированная форма ТТН также содержит строки для отражения в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе и плательщике.

В силу отсутствия нормативных указаний по заполнению указанных реквизитов ТТН полагаем, что можно руководствоваться порядком, аналогичным описанному ранее применительно к заполнению ТОРГ-12, основанным на учете условий договора поставки. Так, при заполнении ТТН:

- в строке "Грузоотправитель" указываются реквизиты продавца, если отгрузка товара осуществляется с его склада;

- в строке "Грузополучатель" указываются реквизиты третьего лица, названного в договоре поставки;

- в строке "Плательщик" указываются реквизиты покупателя (см. письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 20-12/082058, от 05.06.2007 N 20-12/053449).

Строка "Груз получил грузополучатель" ТТН заполняется уполномоченным лицом организации, поименованной в качестве получателя товара в договоре поставки.

Счет-фактура

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщиком-продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ. В частности, в счетах-фактурах должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Так, п. 1 Правил предусмотрено, что в счете-фактуре указываются:

- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами;

- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Минфин России разъясняет, что возможно заполнение строк счета-фактуры на основании аналогичных показателей товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (смотрите, например, письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61, от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Учитывая изложенное полагаем, что при выставлении продавцом покупателю счета-фактуры в рассматриваемой ситуации в нем следует указать следующую информацию:

- в строке 2 - наименование поставщика;

- в строке 3 - он же;

- в строке 4 - наименование третьего лица-получателя товара и его почтовый адрес;

- в строке 6 - наименование покупателя.

Иные реквизиты счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не предусматривают особых правил отражения в бухгалтерском учете организации-поставщика операций по реализации товара в случаях, когда товар передается третьему лицу, поэтому считаем, что данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.

Так, если переход права собственности на товары совпадает с моментом отгрузки их со склада поставщика, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 62 Кредит 90

- отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 41

- списана себестоимость реализованных товаров.

Если же право собственности на товары переходит к покупателю после их отгрузки, то в учете продавца делаются следующие записи (для упрощения примера мы исходим из того, что реализация товара НДС не облагается):

Дебет 45 Кредит 41

- отгружены товары грузополучателю;

Дебет 62 Кредит 90

- признана выручка от реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю);

Дебет 90 Кредит 45

- списана себестоимость реализованных товаров.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.