Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

В соответствии п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение N 34н) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя;

- данных проведенной инвентаризации.

Таким образом, в бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определять нереальность ко взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться истечения срока исковой давности, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н. Однако основанием для списания рассматриваемых сумм являются вышеприведенные документы, при отсутствии любого из них (например приказа руководителя) задолженность не могла быть списана.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации, если соблюдены все перечисленные условия, организация вправе списать с учета дебиторскую задолженность в мае 2013 года. Проводка делается на дату принятия решения о списании задолженности (например, на 8 мая 2013 года).

К сведению:

Задолженность после списания ее в расходы в течение 5 лет должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится (п. 77 Положения N 34н).

Налоговый учет

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются в том числе те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Дата признания таких расходов в целях исчисления налога на прибыль в НК РФ не установлена.

Общий порядок признания внереализационных расходов при применении метода начисления в налоговом учете регламентирован п. 7 ст. 272 НК РФ (если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ).

Минфин России (смотрите, например, письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894) придерживается мнения, по которому расходы в виде дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). То есть, следуя логике Минфина России, в рассматриваемой ситуации учесть убыток в виде суммы безнадежного долга следует 30 июня 2013 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.