Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество у приобретателя возникает на основании договора купли-продажи, мены или иной сделки по отчуждению этого имущества.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В рассматриваемой ситуации приобретенное помещение предназначено для использования при оказании услуг, следовательно, при выполнении остальных условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, должно быть учтено в качестве объекта основных средств.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В указанном пункте перечислены виды фактических затрат на приобретение основных средств.

При приобретении объекта недвижимости к таким затратам могут быть отнесены, в частности: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 "Основные средства".

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 76). При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Отметим, что нормы п. 4 ПБУ 6/01 не ставят возможность принятия актива к учету в качестве объекта основных средств в зависимость от факта государственной регистрации права собственности на него. При этом согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) (далее - Методические указания N 91н) объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете приобретенное помещение отражается в составе основных средств при условии удовлетворения его требованиям п. 4 ПБУ 6/01 независимо от факта государственной регистрации перехода права собственности на него.

Если в отношении приобретенного помещения не проводились работы по доведению его до рабочего состояния, его учитывают в качестве объекта основных средств с момента подписания сторонами соответствующего акта-приема передачи (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, от 22.03.2011 N 07-02-10/20).

Таким образом, организация включает приобретенное помещение в состав ОС при условии, что:

- сформирована первоначальная стоимость объекта;

- оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

- объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

В бухгалтерском учете операции по приобретению нежилого помещения необходимо отразить следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- учтена стоимость приобретенного помещения (включая НДС);

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- учтены иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта;

К сведению:

При приобретении основных средств, которые будут использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумма не подлежащего вычету НДС, предъявленного поставщиком, в бухгалтерском учете включается в первоначальную стоимость ОС как невозмещаемый налог (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств).

Кредит (51) Дебет 60 (76)

- перечислены денежные средства продавцу помещения;

Дебет 01 Кредит 08

- основное средство (нежилое помещение) введено в эксплуатацию.

Если на момент ввода в эксплуатацию права собственности на нежилое помещение не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, то этот объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Например, это может быть субсчет к счету 01 "Основные средства, которые подлежат госрегистрации".

Пунктом 38 Методических указаний N 91н предусмотрено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету организации осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств. На основании указанного акта на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств. Указанные документы могут быть составлены организацией по формам N ОС-1 и N ОС-6 (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) или по формам, разработанным самостоятельно, но с обязательным указанием реквизитов, установленных частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Стоимость приобретенного недвижимого имущества в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета организация может применять Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете.

Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Приобретение недвижимости (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

3 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.