Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, не определен порядок отражения операций, осуществленных в рамках агентских договоров.

В этой связи напомним, что согласно п. 4 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, при отсутствии в указанной Инструкции корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей нормам указанной Инструкции.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 2 210 05 560 (счет аналитического учета "Расчеты с агентом по доходам от оказания услуг")*(1) Кредит 2 205 31 660

- отражена задолженность агента по перечислению полученных от оказания услуг средств;

2. Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

- отражен доход от оказания услуг на основании отчета агента*(2);

3. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

- начислен НДС*(3);

4. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 05 660 (счет аналитического учета "Расчеты с агентом по доходам от оказания услуг")

- уменьшена сумма доходов, ожидаемых к поступлению от агента, на сумму понесенных агентом расходов*(4);

5. Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 210 05 660 (счет аналитического учета "Расчеты с агентом по доходам от оказания услуг")

- учтен "входящий" НДС по счетам-фактурам, перевыставленным агентом*(5);

6. Дебет 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит 2 302 26 730 (счет аналитического учета "Расчеты по агентскому вознаграждению")

- начислено агентское вознаграждение*(6);

7. Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730 (счет аналитического учета "Расчеты по агентскому вознаграждению")

- учтен предъявленный агентом НДС*(3);

8. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

- предъявленный учреждению НДС принят к вычету;

9. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 660 (счет аналитического учета "Расчеты с агентом по доходам от оказания услуг")

- учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ);

10. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 210 05 660;

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 304 06 730

- зачтено вознаграждение агента;

11. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610

- перечислен в бюджет НДС, одновременно отражено уменьшение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ)*(7).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

4 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Согласно п. 235 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 210 05 госучреждения учитывают расчеты с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Инструкции N 157н.

*(2) Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу-заказчику отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

*(3) Счет-фактура выставляется покупателю от имени агента. Порядковый номер счета-фактуры указывается агентом в соответствии со своей хронологией.

В книге продаж агента указанный счет-фактура не регистрируется. При этом информация о показателях выставленного счета-фактуры должна быть передана принципалу (смотрите, например, письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).

*(4) Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

*(5) Смотрите письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 07.02.2011 N 03-07-09/04, от 28.05.2009 N 03-07-09/26.

*(6) Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

*(7) Операции налогоплательщиков - бюджетных учреждений по НДС отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.