Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Премия, выплаченная сотруднику, страховыми взносами не облагается.

Обоснование вывода:

Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются, в частности, выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ в общем случае база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В свою очередь, в силу п. 15 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ) застрахованными лицами, т.е. лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Таким образом, высококвалифицированные специалисты, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ, не являются застрахованными лицами независимо от срока действия трудового договора. Следовательно, страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФ РФ, выплаты в их пользу не облагались и в 2012 году.

На основании ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" и ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих, не считаются застрахованными лицами.

В этой связи страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ и ФОМС РФ, выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих на территории РФ, в 2012 году также облагаться не должны были.

В рассматриваемом случае премия выплачивается физическому лицу, с которым трудовой договор на момент выплаты премии был расторгнут.

При этом страховыми взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений. Бывший работник, соответственно, не состоит с организацией в трудовых отношениях. Поэтому логично предположить, что премию по итогам года, выплаченную такому лицу за период его работы в организации, страховыми взносами облагать не требуется. Подобная точка зрения была высказана госпожой Е.А. Бреевой, заместителем начальника отдела правового обеспечения Государственного учреждения - Московского регионального отделения Фонда социального страхования (смотрите материал: Горячая линия: страховые взносы в ФСС России и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2011 году (Е.А. Бреева, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)).

В анализируемой ситуации тот факт, что премия начислена бывшему сотруднику, решающего значения не имеет, так как выплата производится высококвалифицированному специалисту, временно пребывающему на территории РФ, а как уже было указано нами выше, такие выплаты страховыми взносами ни в 2012 году, ни в 2013 году не облагаются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

4 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.