Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, поскольку ошибка (искажение), относящаяся к прошлому налоговому периоду, привела к излишней уплате налога, организация может провести перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В этом случае на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется как договорная стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленных организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с момента отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Отметим, что нормами НК РФ не установлен срок, в течение которого организация-поставщик имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса, полученного от покупателя, при условии начисления НДС с полной стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и наличия всех документов, предусмотренных законодательством.

Как указано в абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В случае, когда допущенные ошибки не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик не обязан, но вправе внести необходимые изменения в налоговые декларации за эти годы и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, в случаях, когда ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога (в рассматриваемой ситуации в случае занижения налогового вычета на сумму НДС с полученного аванса), организация может провести перерасчет налоговой базы по НДС в текущем налоговом (отчетном) периоде (смотрите письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.