Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Иными словами, Гражданский кодекс РФ ставит то обстоятельство, что покупатель приобретает товар для себя, а не для перепродажи или других коммерческих целей.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. В их числе указана розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Как указали судьи в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2012 N 14АП-2473/12 по делу N А52-4231/2011, "... НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 указанного Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11 разъяснено, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ". С данным выводом согласились и судьи кассационной инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2012 N А52-4231/2011).

Специалисты Минфина России в письме от 25.10.2005 N 03-11-05/87 также пришли к выводу, что продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости путем внесения наличных денег в кассу продавца или перечисления денежных средств через банки относится к розничной торговле, которая может облагаться единым налогом на вмененный доход.

На основании выше изложенных выводов, несмотря на частичную оплату товаров банком, в отношении доходов, полученных по договорам розничной купли-продажи, магазин может применять ЕНВД. Таким образом, продажу товаров (в том числе оплачиваемых банковскими кредитами) по договорам розничной купли-продажи следует рассматривать как розничную торговлю.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) размеру дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

На дату передачи товара покупателю выполняются данные условия: магазин признает выручку в размере 10% стоимости проданного товара, оплаченного в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть (90%) стоимости товара (п. 3 и п. 12 ПБУ 9/99).

В учете это отражается проводками:

Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- получена от покупателя часть оплаты товара наличными деньгами в кассу;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- отражена реализация оставшейся 90% стоимости товара и задолженность покупателя.

Датой передачи товара, проданного в кредит, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким документом является кассовый чек на ту часть оплаты, которую покупатель вносит самостоятельно.

В учете отражается следующим образом:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- отражена передача товара покупателю;

Дебет 76 Кредит 62

- отражено удержание банком причитающегося ему вознаграждения.

В тот момент, когда магазину на расчетный счет поступает от банка оставшаяся часть стоимости товара, одновременно погашается и дебиторская задолженность покупателя перед магазином:

Дебет 51 Кредит 62

- банк перечислил денежные средства за проданный товар;

Дебет 91-2, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- сумма вознаграждения банка отражена в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлов Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

14 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.