Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 113 ГК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления.

Отметим, что унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, признаются казенными предприятиями (ст. 115 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Закона N 161-ФЗ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации имущество муниципального предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, полагаем, что оно является унитарным. При этом его фирменное наименование может и не содержать отсылки на то, что оно является унитарным (п. 1 ст. 4 Закона N 161-ФЗ).

В письме Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11 разъяснено, что изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Плану счетов и Инструкции при выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

Таким образом, в обычном порядке выбытие объекта основных средств отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основного средства.

Если исходить из приведенных выше разъяснений Минфина России, то указанных записей в рассматриваемой ситуации будет достаточно. Следовательно, оснований для отражения операций по передаче имущества на счетах 08 и 84 не возникает.

Вместе с тем вопрос о достаточности приведенных выше записей при отражении операций по возврату унитарным предприятием имущества, полученного сверх уставного фонда, собственнику в настоящее время не является достаточно однозначным. Однако обнаружить каких-либо дополнительных разъяснений Минфина России по данному вопросу нам, к сожалению, не удалось.

Отметим, что Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют счет 75 "Расчеты с учредителями" для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Кроме того, неясным остается и вопрос касательно стоимости имущества, отраженной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Отметим, что в более поздних разъяснениях специалисты Минфина поменяли свое мнение по порядку отражения имущества, полученного от собственника сверх уставного капитала (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01), и получение этого имущества следует отражать на счете 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75.

По нашему мнению, при осуществлении операций по возврату имущества собственнику в рассматриваемой ситуации следует задействовать счета 75 и 84 (как это было сделано и при получении имущества в соответствии с разъяснениями, представленными в письмах Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247) с отражением на них стоимости имущества исходя из его первоначальной оценки.

Итак, одним из вариантов отражения изъятия собственником имущества могут быть следующие записи:

Дебет 75 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражено обязательство по возврату объекта основных средств собственнику в сумме его первоначальной стоимости;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 84 Кредит 75

- уменьшена нераспределенная прибыль на первоначальную стоимость основного средства.

Отметим, что по данному вопросу имеются и иные точки зрения.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:

- Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать? (Е.В. Емельянова, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

21 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.