Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Специалисты уполномоченных органов, разъясняя вопросы налогообложения прибыли и порядок налогового учета программного обеспечения, отмечают следующее*(1):

- эксплуатация вычислительной техники заключается в использовании конкретных свойств материальных объектов, чтобы обеспечить применение организацией в производстве или управлении потребительских качеств тех или иных программных продуктов;

- если вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения, то материальный объект никак не может быть использован в деятельности. В таком случае затраты на приобретение прав на необходимое программное обеспечение являются расходами на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Такое программное обеспечения является неотъемлемой частью технического средства;

- в случае приобретения в организации торговли вычислительной техники с соответствующим программным обеспечением, позволяющим реализовывать публично заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники, выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости техники не требуется;

- если при покупке основного средства с программой лицензионным договором на программу не предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения в виде периодических платежей, то сумма такого вознаграждения включается в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и списывается через механизм амортизации.

Вышеуказанные аргументы, по нашему мнению, могут быть учтены и бюджетным учреждением для целей бухгалтерского учета. Тем более что подобный подход, по сути, соответствует положениям Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (IPSAS), содержание которых берется за основу при реформировании бухгалтерского учета в государственном секторе Российской Федерации (смотрите, в частности, параграф 14 МСФООС (IPSAS) 17 "Недвижимость, здания и оборудование", параграф 7 МСФООС (IPSAS) 31 "Нематериальные активы").

Напомним, что в соответствии с п. 47 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату фактические вложения формируются не только из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), но и других расходов учреждения, связанных с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства.

Поэтому программное обеспечение (например, Microsoft Windows Server), предустановленное на приобретаемый учреждением сервер и являющееся неотъемлемой частью такого носителя (основного средства), должно учитываться в его составе (должно быть включено в первоначальную стоимость сервера).

В случае приобретения сервера без какого-либо минимального программного обеспечения, он также не может быть использован в деятельности учреждения. Поэтому затраты на приобретение неисключительных прав на необходимое программное обеспечение ("коробочных" версий), по нашему мнению, также следует рассматривать в качестве расходов на доведение объектов до состояния, пригодного к использованию и учитывать при формировании первоначальной стоимости основных средств.

Соответствующие данные должны быть отражены Инвентарной карточке учета основных средств*(2), в том числе в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта".

Если же при покупке сервера с программой лицензионным договором на программу будет предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения в виде периодических платежей, то сумма соответствующего вознаграждения не должна включаться в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и подлежит учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", в качестве нематериального актива, полученного в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (смотрите п.п. 66 и 333 Инструкции N 157н).

Аналогичным образом могут быть учтены и дополнительные лицензии (программные продукты), напрямую не влияющие на работу сервера, приобретенные помимо операционной системы.

Стоимость дополнительных лицензий в этом случае будет включена в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(3), а в бухгалтерском учете - отнесена на расходы (затраты).

При этом следует учесть положения п. 302 Инструкции N 157н, согласно которым расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами, отражаются на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". При этом затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, установленном учреждением (например, пропорционально объему продукции (работ, услуг), равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Рекомендуем Вам также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

17 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например:

- письмо Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105;

- письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835.

*(2) Приложения NN 3-5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н.

*(3) Смотрите письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225.