Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Затраты на создание вывески организация вправе учесть при налогообложении в составе сумм начисленной амортизации.

Обоснование позиции:

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В рассматриваемом случае затраты на изготовление вывески могут рассматриваться в качестве расходов капитального характера, направленных на создание отдельного объекта амортизируемого имущества, если соблюдены все условия п. 1 ст. 256 НК РФ.

Отдельно отметим, что на основании абзаца первого п. 1 ст. 256 НК РФ налогоплательщик имеет право посредством амортизации погасить стоимость только тех объектов вложения капитальных расходов, которые используются им для извлечения дохода.

Таким образом, включение в расходы (в т.ч. в амортизационные отчисления) в целях налогового учёта зависит от того, как связана цель приобретения или создания объекта с целями уставной деятельности организации.

В соответствии с абзацем третьим п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При этом, если имущество относится к амортизируемому, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления. Если оно амортизируемым не является, затраты (тоже как рекламные) учитываются в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п. 4 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821).

В отношении отнесения затрат на создание вывески на расходы в налоговом учёте (в т.ч. через амортизацию) необходимо учитывать положения пп. 5 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Согласно этой норме на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера, не распространяются положения Закона N 38-ФЗ, в том числе и положения ч. 9 ст. 19 Закона N 38-ФЗ. Из нормы ч. 9 ст. 19 Закона N 38-ФЗ следует, что установка и эксплуатация рекламной конструкции допускаются при наличии соответствующего разрешения органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа.

Пунктом 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) установлено, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске.

О разграничении понятия реклама и вывеска неоднократно информировала Федеральная антимонопольная служба. Так, в письмах от 23.07.2009 N АЦ/24234, от 05.04.2010 N АК/9402, от 24.01.2011 N АК/1829, п. 4 письма от 31.05.2010 N АК/16754 со ссылкой на указанные выше положения Закона N 38-ФЗ и Закона N 2300-1 ФАС разъяснено, что указание юридическим лицом своего наименования на вывеске (табличке) по месту нахождения преследует иные цели и не может рассматриваться как реклама. Назначение информации такого характера состоит в извещении неопределенного круга лиц о фактическом нахождении юридического лица и (или) обозначении места входа. К данным сведениям не применяются требования законодательства РФ о рекламе. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 1538 ГК РФ юридические лица могут использовать для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий коммерческие обозначения, не являющиеся фирменными наименованиями и не подлежащие обязательному включению в учредительные документы и единый государственный реестр юридических лиц. Такое обозначение может использоваться на вывесках, если такое обозначение обладает достаточными различительными признаками и его употребление правообладателем для индивидуализации своего предприятия является известным в пределах определенной территории. Размещение в месте осуществления деятельности организации коммерческого обозначения, применяемого юридическим лицом для идентификации места осуществления своей деятельности, а также профиля деятельности организации и вида реализуемых товаров, оказываемых услуг, по мнению специалистов ФАС России, может быть признано обычаем делового оборота.

О том, что вывеска, расположенная на здании в месте нахождения организации, содержащая наименование фирмы, адрес и режим работы (то есть обязательные требования, предъявляемые к вывеске информационного характера Законом N 2300-1), не является рекламой, есть официальное мнение контролирующих органов, выраженное в уже упомянутом письме Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821.

Данное мнение согласуется с позицией ВАС РФ: из п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе" следует, что указание юридическим лицом своего наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения не является рекламой.

Таким образом, учитывая содержание и особенности размещения вывески (размещение информации о названии организации, размещение на производственном цехе), можно полагать, что она не является рекламой.

Как уже сказано нами выше, размещение вывески с наименованием организации, указывающей на ее местонахождение (или на местонахождение ее производственных подразделений) у входа в занимаемое помещение, является общераспространенной практикой и соответствует сложившимся обычаям делового оборота. Учитывая, что размещая такую информацию, организация исполняет требования п. 1 ст. 9 Закона N 2300-1, полагаем, что расходы на изготовление такой вывески соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. При этом, поскольку вывеска в рассматриваемом случае не содержит информацию рекламного характера и, соответственно, рекламой не является, признавая такие расходы при налогообложении прибыли, не следует относить их к рекламным расходам.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ для целей главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Поскольку первоначальная стоимость вывески, размещенной на здании, в котором расположен производственный цех, превышает 40 000 рублей и срок полезного использования составляет более 12 месяцев, то расходы по изготовлению и размещению такого имущества включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) и погашаются путем начисления амортизации. Такая ситуация была рассмотрена в письме УМНС по Новосибирской области от 14.08.2003 N МШ-08-7/13145. В письме Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821 также был сделан вывод о том, что, если стоимость вывески, а также срок ее эксплуатации соответствуют условиям, установленным для амортизируемого имущества, затраты организации на изготовление (приобретение) и монтаж такой вывески учитываются для целей налогообложения прибыли через механизм амортизации в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим также, если бы характеристика вывески не удовлетворяла требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ, такое имущество не могло бы быть признано амортизируемым. В этом случае затраты по изготовлению вывески следовало бы учесть в составе материальных на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

20 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.