Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениями п.п. 9, 12, 109 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), результаты инвентаризации библиотечного фонда в рассматриваемом случае могут быть отражены в бухгалтерском учете учреждения следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет 4 104 37 410 Кредит 4 101 37 410

- списаны объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно (недостача) по балансовой стоимости;

2. Дебет 2 209 71 560*(1) Кредит 2 401 10 172

- отражена сумма выявленной недостачи (по рыночной стоимости)*(2);

3. Дебет 2 101 37 310 Кредит 2 401 10 180

- оприходован излишек объектов библиотечного фонда;

4. Дебет 2 401 20 271 (2 109 00 271) Кредит 2 104 37 410

- начислена амортизация по оприходованным объектам библиотечного фонда, стоимостью до 40 000 рублей включительно.

В дальнейшем сумма расчетов по недостаче, учтенная на счете 2 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам", будет уменьшаться при погашении задолженности*(3) либо ее списании в случаях и порядке, предусмотренных п. 110 Инструкции N 174н.

Налоговый учет

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы учреждения в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении налогом на прибыль организаций.

Вместе с тем в случае применения бюджетным учреждением, осуществляющим образовательную деятельность, налоговой ставки в размере 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, следует помнить, что данная налоговая ставка в размере 0% применяется ко всей налоговой базе (включая и внереализационные доходы учреждения), определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

При этом следует помнить, что в случае несоблюдения учреждением хотя бы одного из условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, ко всей налоговой базе (включая внереализационные доходы) будет применена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (смотрите п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Рекомендуем Вам также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Инвентаризация активов и обязательств в госучреждении.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

21 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите также следующий материал:

- Энциклопедия решений. Учет бюджетным (автономным) учреждением "доходных" операций по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность".

*(2) Смотрите также следующий материал:

- Энциклопедия решений. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли).

*(3) Смотрите также следующий материал:

- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу имуществу. Счет 209 00.

*(4) Смотрите также следующий материал:

- Энциклопедия решений. Особенности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.