Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий:

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, при соблюдении указанных выше условий расходы на повышение квалификации сотрудника по программе MBA могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, что подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657 (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 06.10.2006 N 07-05-06/244) и материалами арбитражной практики (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N Ф08-1735/13 по делу N А32-23147/2011, ФАС Московского округа от 07.06.2011 N Ф05-4725/11 по делу N А40-113400/2010).

По мнению Минфина России, представленному в письмах от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут служить следующие документы:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений,

- документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

Судебная практика по вопросу документального подтверждения расходов на обучение и момента их признания складывается следующим образом.

В постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2011 N Ф05-4725/11 суд пришел к следующему выводу: законодательство о налогах и сборах не ставит момент признания расходов на профессиональную переподготовку работника организации в зависимость от окончания обучения и не предусматривает, что единственным документальным подтверждением произведенных расходов на обучение является акт об оказании образовательных услуг. Расходы организации могут быть подтверждены договором об оказании образовательных услуг по программе профессиональной переподготовки, лицензией на осуществление образовательной деятельности образовательного учреждения, квитанцией на оплату обучения.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07, ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-са1-19.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 выражена следующая позиция. Требование п. 3 ст. 264 НК РФ о наличии лицензии у образовательного учреждения, реализующего образовательную программу, не означает обязанность налогоплательщика иметь копию такой лицензии. Отсутствие у налогоплательщика копии лицензии не свидетельствует об отсутствии лицензии у образовательного учреждения. Требования о представлении документов, подтверждающих прохождение обучения сотрудников, и программы обучения являются необоснованными. Отметим, что постановлением ФАС Московского округа от 19.05.2011 N Ф05-4040/11 по делу N А40-31488/10-14-189 указанный судебный акт оставлен в силе.

Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-13732/2007 следует, что план (программа обучения) и приказ (распоряжение) руководителя о направлении работников на обучение не являются обязательными для документального подтверждения затрат на обучение сотрудников.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 суд пришел к выводу, что право признания в целях налогообложения налогом на прибыль командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает у налогоплательщика в случае завершения работником обучения и получения подтверждающего документа - диплома.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов, в том числе затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признаются:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Так как обучение продолжается в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, считаем, что затраты на обучение сотрудников целесообразно учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль равномерно в течение всего периода обучения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Правомерность данного подхода косвенно подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 16.08.2006 N КА-А40/7197-06.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;

- Энциклопедия решений. Заем работнику;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

26 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.