Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете расходы на создание площадки для станка могут быть включены в первоначальную стоимость станка.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)). Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, в перечень расходов, связанных с приобретением основных средств, могут включаться любые расходы, так или иначе связанные с приобретением основного средства. Поэтому расходы на подготовку площадки для станка вполне могут быть отнесены в первоначальную стоимость приобретенного основного средства, так как эти затраты имеют непосредственное отношение к факту приобретения данного имущества - без этих затрат эксплуатация станка, по сути, невозможна.

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ввиду того, что рассматриваемая площадка необходима для эксплуатации станка, считаем, что и в целях налогообложения прибыли расходы на ее создание следует учитывать в составе первоначальной стоимости станка.

Отметим, что такой вариант учета связан с наименьшими налоговыми рисками для организации. Так как включение данных затрат в первоначальную стоимость означает, что в целях налогообложения они будут признаваться посредством начисления амортизации, то есть в течение нескольких лет. Невключение затрат на создание площадки в первоначальную стоимость станка фактически означает, что данные расходы в налоговом учете будут признаны единовременно, что, в свою очередь, может не понравиться представителям ФНС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

25 июня 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.