Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) товары - часть материально-производственных запасов (далее также - МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п.п. 5, 12 ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (далее - Резерв). Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Из п. 9 ПБУ 5/01 следует, что под текущей рыночной стоимостью МПЗ понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Из п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, следует, что расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Таким образом, в случае, если рыночная стоимость (стоимость продажи) бракованных товаров стала ниже их фактической себестоимости, организация обязана провести уценку указанных активов для целей отражения их стоимости в бухгалтерском балансе посредством формирования Резерва.

Согласно п.п. 3, 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (далее - ПБУ 21/2008) величина Резерва является оценочным значением, изменение которого отражается в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации перспективно. Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". По мере списания материальных ценностей, по которым образован Резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, а в учете делается проводка: Дебет 14 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (п. 20 Методических указаний, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Каких-либо особенностей по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров с уценкой не предусмотрено, финансовый результат от продажи таких товаров будет формироваться по общим правилам на счете 90 "Продажи".

Согласно ч. 1 ст. 9, ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни, то есть сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Пунктом 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты, которые должны содержать все первичные учетные документы, перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом организации могут продолжать использовать в своей деятельности и унифицированные формы первичной учетной документации, если примут соответствующее решение. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Так, для оформления уценки товарно-материальных ценностей при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма N МХ-15).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Булатов Сергей

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

1 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.