Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По своей правовой природе доля в уставном капитале общества является имущественным правом, что следует из п. 2 ст. 48 ГК РФ. При продаже имущественных прав необходимо применять общие положения о купле-продаже (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом согласно ст. 424, п. 1 ст. 485 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Обязанность продажи доли по цене не ниже номинальной или по цене не ниже цены приобретения доли установлена для случаев продажи обществом принадлежащих ему долей (п. 4 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Ограничения цены при продаже доли участником общества могут быть установлены уставом или договором об осуществлении прав участников общества (п. 3 ст. 8, п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Иных требований к определению цены при продаже участником доли в уставном капитале ООО законодательством и иными нормативными актами не установлено. Следовательно, если уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества не определена цена продажи доли, стороны сделки могут устанавливать любую (том числе ниже номинальной стоимости) цену, которая устроит и покупателя, и продавца.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется нормами главы 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Как мы поняли, учредители ООО в рассматриваемой ситуации признаются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

НДФЛ у учредителя-продавца

У учредителя, реализующего в РФ долю в уставном капитале ООО, возникает доход от источника в РФ, то есть объект обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Порядок определения даты фактического получения дохода установлен нормами ст. 223 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Так, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). При этом в силу п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения данной нормы применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Таким образом, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ фактически начнут применяться при реализации долей в уставных капиталах организаций с 2016 года и только в отношении долей в уставном капитале, приобретенных начиная с 2011 года (дополнительно смотрите письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-224, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291, от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93, а также апелляционное определение Пермского краевого суда от 12.09.2012 по делу N 33-8056).

Следовательно, п. 17.2 ст. 217 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяется. Иных положений, освобождающих доходы от реализации долей в уставном капитале организаций, нормы ст. 217 НК РФ не содержат.

С учетом изложенного, доходы, полученные учредителем-продавцом в рассматриваемой ситуации от реализации доли в уставном капитале общества, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в том числе, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

При этом пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (дополнительно смотрите письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-05/4-1368, от 18.09.2012 N 03-04-08/3-306, от 26.03.2012 N 03-04-05/3-372, от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240).

Из абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ следует, что для целей налогообложения применяются цены, указанные сторонами сделки, если лица, участвующие в сделке, не признаются взаимозависимыми.

Учитывая, что нормы ст. 105.1 НК РФ прямо не признают учредителей (участников) одной организации взаимозависимыми лицами, полагаем, что доход, полученный продавцом от реализации доли в уставном капитале общества, для целей формирования налоговой базы по НДФЛ будет определяться исходя из фактической цены реализации.

НДФЛ у учредителя-покупателя

Обязанность по уплате НДФЛ непосредственным образом связана с возникновением у физического лица - налогового резидента РФ дохода (п. 1 ст. 38, ст. 209 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в том числе, с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Как уже отмечалось, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При приобретении доли в уставном капитале организации у учредителя - физического лица не возникает доходов ни в денежной, ни в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), ни в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).

Следовательно, у учредителя-покупателя в рассматриваемой ситуации не возникает объекта обложения НДФЛ и обязанности по его уплате.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

3 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.