Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать иногороднего сотрудника жильем. При этом, так как основной целью аренды жилья является обеспечение оперативного исполнения работником своих трудовых обязанностей, то есть обеспечение производственного процесса, то, на наш взгляд, указанные расходы являются экономически обоснованными (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу N А64-6731/2012, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, от 15.04.2010 N А35-5556/2009).

Документальным подтверждением произведенных затрат могут быть (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А56-47663/2006):

- трудовой договор с иногородним сотрудником;

- договор аренды квартиры;

- платежные документы;

- приказы на предоставление конкретному работнику для проживания квартиры с указанием адреса и срока проживания.

По нашему мнению, расходы, связанные с оплатой аренды жилья для работника организации, можно рассматривать в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу N А64-6731/2012, от 20.10.2011 N 19АП-4445/11).

Кроме того, так как обязанность работодателя обеспечить жильем сотрудника закреплена в трудовом договоре, то затраты на аренду указанного жилья могут рассматриваться организацией в качестве затрат на содержание сотрудника, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010).

Отметим, что Минфин России и налоговые органы не возражают против учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате жилья сотрудникам, если такая обязанность работодателя установлена в трудовом и (или) коллективном договорах. Однако, по мнению контролирующих органов, размер такой оплаты не должен превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, поскольку именно такое ограничение предусмотрено ст. 131 ТК РФ для выплаты заработной платы в неденежной форме (смотрите, например, письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6 *(1), УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080276@, от 09.06.2009 N 16-15/058826).

При этом в постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233 судьи, в частности, отклонили ссылку налогового органа на ст. 131 ТК РФ, отметив, что исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ и п. 1 ст. 2 НК РФ рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Учитывая изложенное, отражение в расходах по налогу на прибыль затрат на аренду жилья для сотрудника, в части превышения 20% месячной заработной платы указанного сотрудника, с высокой долей вероятности приведет к спорам с налоговыми органами. При этом свое право на признание расходов в полном объеме организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. В случае обращения в суд, полагаем, у организации есть все шансы отстоять свое право на признание в расходах затрат на аренду жилья в полном объеме (при условии их документального подтверждения).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

5 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Письмо ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6 размещено на официальном сайте ФНС России и подлежит неукоснительному применению налоговыми органами (письмо ФНС России от 23.09.11 N ЕД-4-3/15678@).