Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации - это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.

Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997): "Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации". Иными словами, капитал организации состоит из:
* инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);
* накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. В связи с этим компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Порядок распределения прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью предусмотрен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Отметим, что порядок распределения прибыли Законом N 14-ФЗ не регламентируется и, следовательно, может быть определен собранием участников самостоятельно.

В понятие "распределение прибыли" может входить не только выплата дивидендов, но также и другие выплаты, которые могут производиться за счет средств нераспределенной прибыли (расходы на оплату основных средств, выплата премии работникам организации, оказание материальной помощи и т.п.).

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

* увеличение уставного капитала;
* погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой на эти цели прибыли может быть прописана в уставе общества, а может быть указана в протоколе общего собрания. На погашение убытка может быть направлена вся сумма полученной чистой прибыли, но в этом случае необходимо обратить внимание на величину чистых активов;
* выплату дивидендов;
* формирование резервного капитала организации;
* создание фондов специального назначения:
* фонда социальной сферы;
* благотворительного фонда;
* фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.;
* производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств).

Направление чистой прибыли на создание резервного или иных фондов общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). В то же время решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.

При этом прибыль, если она ранее была оставлена в распоряжении общества и фактически использована на вышеуказанные цели, не может быть перераспределена повторно.

Ограничения при распределении

Случаи, когда ООО не имеет права принимать решение о распределении прибыли между участниками либо исполнять уже принятое решение, перечислены в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. В частности, в соответствии с этой нормой общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (производить выплату дивидендов):
* если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
* если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Распределение чистой прибыли (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга