Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Правовые аспекты

В соответствии с п. 2 ст. 17 и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

Также на основании п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала должны быть определены:

- стоимость вносимого участником дополнительного вклада;

- соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

По общему правилу решения по вопросам, связанным с увеличением уставного капитала общества, принимаются общим собранием участников. Если общество состоит лишь из одного участника, решения по соответствующим вопросам принимаются этим участником единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Отметим, что положения Закона N 14-ФЗ не предусматривают каких-либо иных исключений из порядка увеличения уставного капитала, предусмотренного п. 1 ст. 19 этого Закона, применительно к обществу, состоящему из одного участника.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительного вклада единственного участника осуществляется на основании решения этого участника. Таким решением должна быть определена стоимость дополнительного вклада, а также установлено соотношение между стоимостью вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли участника (это соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада) (абзац первый п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Абзацем вторым п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ установлено, что участник ООО вправе внести дополнительный вклад в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала, если уставом общества или самим решением не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительного вклада единственный участник общества должен принять решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала (абзац третий п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ), которые подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, предусмотренном законодательством (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Внесение участником дополнительного вклада должно быть подтверждено документально (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет у участника

Пункт 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) указывает, что вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Пункт 12 ПБУ 19/02 предусматривает, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов, Инструкция), определяет, что финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В рассматриваемой ситуации оплата дополнительного вклада будет произведена денежными средствами. При этом участнику необходимо отразить в бухгалтерском учете увеличение своих финансовых вложений на основании принятого решения.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими записями:

Дебет 58 Кредит 76 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено финансовое вложение, увеличение стоимости вклада в уставном капитале общества;

Дебет 76 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 51

- отражено перечисление денежных средств в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества.

Бухгалтерский учет у дочернего общества

Отметим, что порядок бухгалтерского учета полученных денежных средств от участника зависит от цели внесения дополнительного вклада, указанной в решении, принятом единственным участником Общества.

Порядок бухгалтерского учета финансовой помощи, внесенной с целью пополнения оборотных средств организации

Согласно Инструкции для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, к счету 98 "Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) безвозмездно полученные денежные средств отражаются в составе прочих доходов.

В связи с тем что безвозмездно полученные от участника средства признаются доходом в бухгалтерском учете, но не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/296, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431), в учете организации возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02)).

Для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"

- отражена сумма безвозмездно полученных денежных средств;

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91-1

- полученные безвозмездно средства признаны прочим доходом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99

- начислен постоянный налоговый актив.

В силу п. 2 ПБУ 18/02 нормы этого Положения могут не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Порядок бухгалтерского учета дополнительного вклада

Согласно Инструкции увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов участников проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 75

- внесен дополнительный вклад участником;

Дебет 75 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала общества за счет дополнительного вклада участника.

Записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

9 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.