Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора, закрепляющий положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).
Вопросы перемены лиц в обязательстве регулируются главой 24 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Уступку права (требования) следует отличать от перевода долга. Так, на основании п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Одно из отличий состоит в том, что уступка права (требования) влечет за собой замену кредитора в обязательстве, а перевод долга - замену должника.
Перевод долга, в свою очередь, следует отличать от возложения должником исполнения своей обязанности на третье лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ). В последнем случае должник не выбывает из обязательства, и, следовательно, предъявление требований к нему со стороны кредитора не исключено.
Следует иметь в виду, что точная квалификация договора может быть дана только судом в зависимости от условий договора (ст. 431 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация "Б" погашает задолженность организации "А" перед организацией "С", при этом она имеет право требовать уплаченную сумму с организации "А".

Налог на прибыль

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом главы 25 НК РФ.
На основании вышесказанного полагаем, что при погашении задолженности перед организацией "С" у организации "Б" не возникает дохода в виде экономической выгоды. В том случае, если организация "А" возвратит уплаченную за нее сумму, полученные денежные средства также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-11-04/2/190).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из приведенной выше нормы, полагаем, что денежные средства, перечисленные в счет погашения задолженности организации "А" перед организацией "С", не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации "Б".
В случае если организацией "А" не возвратит денежные средства организации "Б", следует учитывать, что при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов могут быть учтены только безнадежные долги (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Из указанной нормы можно сделать вывод о том, что погашение задолженности и возможное поступление денежных средств от организации "А" не относятся к операциям, которые являются объектом обложения НДС.

Бухгалтерский учет

Исходя из положений ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 9/99 "Доходы организации", расходы организации "Б" по оплате задолженности, а также причитающиеся к поступлению от организации "А" суммы (в случае их получения) не учитываются организацией "Б" в составе расходов и доходов соответственно.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операция по погашению задолженности может быть отражена по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с организацией "А" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с организацией "Б":
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "С"
- отражено возникновение обязательства по погашению задолженности перед организацией "С";
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "С" Кредит 51
- перечислены денежные средства в счет погашения задолженности.
В случае поступления денежных средств от организации "А" в учете организации "Б" задолженность на счете 76 кредитуется на сумму погашаемой задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "А"
- получены денежные средства в счет погашения задолженности.
В случае же отсутствия уверенности в поступлении денежных средств от организации "А" следует руководствоваться п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в соответствии с которым дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 75 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

22 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.