Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Безвозмездное получение бюджетным учреждением имущества может осуществляться по договору дарения или по договору пожертвования.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и тому подобное) либо вручения правоустанавливающих документов. Случаи, когда договор дарения должен быть совершен в письменной форме, предусмотрены п. 2, п. 3 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;

- договор содержит обещание дарения в будущем.

В перечисленных выше случаях договор дарения, совершенный устно, считается ничтожной сделкой. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Отношения, возникающие в рамках договора пожертвования, также регулируются главой 32 ГК РФ "Дарение", согласно которой в качестве особого вида договора дарения выделяется договор пожертвования. Так, в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Требования к форме договора пожертвования также установлены ст. 574 ГК РФ.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Как следует из ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ, в целях гражданского законодательства деньги относятся к вещам, в связи с чем могут являться предметом пожертвования.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (смотрите письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-07/49, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179, от 05.08.2011 N 03-03-06/4/91, от 15.02.2011 N 03-03-06/4/10, от 07.10.2011 N 03-03-06/4/113, от 02.08.2010 N 03-03-06/4/72).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение является некоммерческой организацией.

Следовательно, нормы пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ применимы к бюджетному образовательному учреждению (детскому лагерю).

В рассматриваемой ситуации детский лагерь получил на основании договора пожертвования денежные средства с определением их целевого использования - для приобретения основных средств (детских площадок, лодок и пр.) на содержание и ведение уставной деятельности.

С учетом изложенного детский лагерь может не учитывать полученные средства при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В заключение хотим еще раз акцентировать внимание, для того чтобы полученные денежные средства не включались в налоговую базу по налогу на прибыль бюджетного учреждения, необходимо выполнение следующих условий:

- поступления должны быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ;

- полученные средства должны быть использованы строго по назначению, указанному жертвователем (в рассматриваемом случае на приобретение основных средств);

- учреждение должно вести раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.

В противном случае полученные денежные средства включаются в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Документами, подтверждающими получение учреждением пожертвования и его целевое использование, по нашему мнению, являются:

- договор пожертвования;

- в случае безналичного перечисления платежное поручение, в котором в качестве назначения платежа указывается, что перечисляемые средства являются пожертвованием. Кроме того, может быть указана ссылка на договор или цель, на осуществление которой направляются денежные средства;

- первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Минфином (смотрите письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-07/3, от 23.11.2011 N 03-03-06/4/135, от 21.11.2011 N 03-03-06/4/134, письмо ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-4-3/21637@ и другие).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

25 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.