Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В п. 27 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, приведен исчерпывающий перечень оснований для изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов:

- достройка;

- дооборудование;

- реконструкция;

- модернизация;

- частичная ликвидация (разукомплектация);

- переоценка объектов нефинансовых активов.

Возможность изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов, числящихся в балансовом учете государственных (муниципальных) учреждений, в иных случаях (в том числе и по результатам текущего, капитального ремонта) применяемой в настоящее время методологией бухгалтерского учета не предусмотрена.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации порядок отражения операций в учете будет зависеть в первую очередь от квалификации произведенных работ.

Как правило, у специалистов бухгалтерских служб наибольшие затруднения вызывает квалификация конкретных работ в качестве реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования) или ремонта (текущего, капитального). Исправить ситуацию и упорядочить действия субъектов учета в подобных обстоятельствах были призваны отдельные разъяснения уполномоченных органов. Так, например, в письме от 05.02.2010 N 02-05-10/383 специалисты Минфина России, в целях формирования единого подхода к применению КОСГУ, привели определения ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования нефинансовых активов*(1).

Кроме того, в 2011 году Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ были внесены изменения в Градостроительный кодекс РФ. В результате в действующей редакции Градостроительного кодекса РФ содержатся определения капитального ремонта объектов капитального строительства (п.п. 14.2, 14.3 ст. 1) и их реконструкции (п.п. 14, 14.1 ст. 1).

В любом случае квалификация произведенных в учреждении работ относится к компетенции должностных лиц самого учреждения.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций в случае их квалификации в качестве ремонта и в качестве работ, увеличивающим первоначальную стоимость ОС (достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации).

Так как в рассматриваемой ситуации работы осуществляются подрядной организацией (хоть и на безвозмездной основе), в момент передачи материалов на переработку (секций забора, ворот и проч.) учреждение-заказчик может оформлять Накладную на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) с пометкой "давальческое сырье". В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение нефинансовых активов. Кроме того, учреждением учетной политикой может быть предусмотрено дополнительно отражение такой передачи на забалансовых счетах.

После исполнения заказа подрядчик обязан представить заказчику в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ Отчет о расходовании материалов, который может содержать следующие сведения:

- наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;

- результат обработки (переработки);

- данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета, составляется также Акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Передачу изготовленных объектов и неиспользованных остатков материалов от подрядчика заказчику также оформляют Накладной (форма 0315007).

По факту проведенных работ оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма 0306002) (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) на основании данных, содержащихся в таких актах, соответствующая информация может отражаться в Инвентарных карточках (форма 0504031), а израсходованные материалы списываются на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).

При квалификации произведенных работ в качестве ремонта, в соответствии с положениями Инструкций N 157н, 174н, в учете могут быть оформлены следующие проводки:

1. Дебет 0 105 34 340*(1) Кредит 0 302 34 730

- в учреждение поступили строительные материалы для проведения ремонта забора (секции забора, ворота и прочие);

2. Дебет 0 105 34 340 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку") Кредит 0 105 34 340 (счет аналитического учета "Материалы на складе")

- переданы материалы подрядной организации для проведения ремонта;

3. Дебет 0 109 60 272, 0 401 20 340 Кредит 0 105 34 440 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку")

- списаны материалы, использованные для ремонта забота.

При квалификации произведенных работ в качестве работ по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации, в соответствии с положениями Инструкций N 157н, 174н, в учете могут быть оформлены следующие проводки:

1. Дебет 0 105 34 340 Кредит 0 302 34 730

- в учреждение поступили строительные материалы для проведения ремонта забора (секции забора, ворота и прочие);

2. Дебет 0 105 34 340 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку") Кредит 0 105 34 340 (счет аналитического учета "Материалы на складе")

- переданы материалы подрядной организации для проведения ремонта;

3. Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 105 34 440 (счет аналитического учета "Материалы, переданные на переработку")

- отражены произведенные вложения в объект нефинансовых активов - забор;

4. Дебет 0 101 00 310 Кредит 0 106 31 310

- увеличена первоначальная стоимость забора.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

29 июля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Обратите внимание, что согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Условия отнесения конкретных видов имущества к объектам основных средств приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Кроме того, по общему правилу объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н. Так как в рассматриваемой ситуации учреждением секции забора и ворота приобретаются в качестве строительных материалов для проведения ремонта (дооборудования, реконструкции и т.д.), считаем обоснованным применение статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.