Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации стороны вправе провести зачет взаимных требований. При этом покупатель вправе принять к вычету НДС в сумме, предъявленной поставщиком.

Обоснование вывода:

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В общем случае вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или должны быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- в наличии у налогоплательщика имеется полученный от поставщика счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в сумме, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении вышеуказанных условий (письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/65). Других требований для вычета НДС для рассматриваемой ситуации НК РФ не устанавливает.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательства, срок которого наступил или определен моментом востребования. Иными словами, из положений ГК РФ следует, что операции по зачету встречного однородного требования (взаимозачет) являются только одной из форм оплаты товаров (работ, услуг), в связи с чем в счет погашения взаимных требований можно зачесть как суммы с разными ставками налога, так и без учета НДС. При этом для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в п. 3 постановления от 20.02.2001 N 3-П, при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

На это указывают и судьи (определение ВАС РФ от 22.08.2008 N 8375/08, ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 N А11-1733/2007-К2-24/95).

Отметим также, что приведенные суды рассматривали ситуации по операциям взаимозачета, осуществленным в период действия нормы п. 2 ст. 172 НК РФ (действовавшей до 1 января 2009 года), обязывающей налогоплательщиков при проведении операций взаимозачета перечислять суммы НДС отдельным платежным поручением. В период действия этой нормы у организаций, осуществлявших взаимозачет по операциям, включающим НДС по разным ставкам налога, возникали проблемы с вычетом налога, в частности, потому что налоговые органы рассматривали операции взаимозачета как товарообменные операции.

Однако в этом случае суды указывали, что при операциях взаимозачета происходит обмен правами требования, а не имуществом. Следовательно, суммы налога по товарам, работам или услугам, расчеты за которые между организациями происходят путем зачета встречных однородных требований, нужно принимать к вычету на общих основаниях.

Кроме того, судьи также в качестве обоснования решений в пользу налогоплательщика приводили и п. 3 определения КС РФ от 08.04.2004 N 168-О, в соответствии с которым норма п. 2 ст. 172 НК РФ определяет стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, то есть характеризует исключительно стоимостное выражение налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Кроме того, сумма НДС по товарам, стоимость которых не оплачена поставщику, а погашена организацией путем взаимозачета, не подлежит и восстановлению. Это объясняется тем, что п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев восстановления НДС. И взаимозачет, как причина для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, в данном перечне не поименован.

В рассматриваемой ситуации покупатель имеет задолженность за поставленный товар перед поставщиком, а поставщик, в свою очередь, имеет задолженность перед организацией по начисленным премиям за достижение определенного объема товарооборота, то есть контрагенты имеют встречные денежные обязательства, срок исполнения по которым наступил. Следовательно, стороны могут провести зачет взаимных требований, при этом покупатель вправе принять к вычету НДС в сумме, предъявленной поставщиком.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга