Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, по каждой полученной сумме займа (траншу) рассчитывается отдельно.

По траншу, полученному 07.08.2009, максимальная величина процентов определяется:
с 01.01.2010 по 30.06.2010 - как ставка ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза;
с 01.07.2010 по 31.12.2012 - как ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

При этом для расчета предельной величины процентов применяется ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату получения транша 07.08.2009, то есть 11%.

По траншу, полученному 05.11.2009, а также по займу, полученному 24.06.2010, предельная величина процентов, признаваемая в расходах с 01.01.2010 по 31.12.2012, рассчитывается как ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату получения заемных средств (на 05.11.2009 и 24.06.2010 соответственно), увеличенная в 1,8 раза. На 05.11.2009 ставка ЦБ РФ составляла 9,5%, а на 24.06.2010 - 7,75%.

Обоснование вывода:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационных расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами для целей налогообложения прибыли понимаются, в том числе, и займы.

При этом для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам являются нормируемыми расходами. В ст. 269 НК РФ установлены ограничения по признанию суммы процентов по долговым обязательствам в составе внереализационных расходов.

На период с 01.01.2010 по 31.12.2012 для расчета предельной величины процентов, учитываемых в расходах, применяются специальные правила, установленные п. 1.1. ст. 269 НК РФ (данная норма была введена Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и применяется в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленным с 1 января 2010 года).

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 года, предельная величина процентов признается равной:
- с 01.01.2010 по 30.06.2010 включительно - ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
- с 01.07.2010 по 31.12.2012 - ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной 1,8 раза.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим с 1 ноября 2009 года, предельная величина процентов с 01.01.2010 по 31.12.2012 признается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной 1,8 раза.

Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что порядок учета процентов в первом полугодии 2010 года зависел от даты получения денежных средств, а не от даты заключения договора займа (письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/333, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74). То есть по траншам, полученным налогоплательщиком до 1 ноября 2009 года, с 01.01.2010 по 30.06.2010 включительно проценты, начисленные на эти суммы, должны учитываться в расходах исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. По траншам, полученным с 1 ноября 2009 года, - исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

При этом ставкой рефинансирования в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств (шестой абзац п. 1 ст. 269 НК РФ).

Как разъяснил Минфин России в письме от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60, датой привлечения денежных средств следует считать дату фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика, а в рассматриваемом случае - дату получения транша (суммы займа) на расчетный счет.

Таким образом, предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, по каждому траншу рассчитывается отдельно.

По траншу, полученному 07.08.2009, максимальная величина процентов определяется:
с 01.01.2010 по 30.06.2010 - как ставка ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза;
с 01.07.2010 по 31.12.2012 - как ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

При этом для расчета предельной величины применяется ставка ЦБ РФ, действовавшая на 07.08.2009, то есть 11% (Указание ЦБ РФ от 10.07.2009 N 2259-У).

По траншу, полученному 05.11.2009, а также по займу, полученному 24.06.2010, предельная величина процентов с 01.01.2010 по 31.12.2012 определяется исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на дату получения заемных средств (на 05.11.2009 и 24.06.2010 соответственно), увеличенной в 1,8 раза. На 05.11.2009 ставка ЦБ РФ составляла 9,5% (Указание ЦБ РФ от 29.10.2009 N 2313-У), а на 24.06.2010 - 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У). Поскольку займы были получены под 11% годовых, все суммы начисленных процентов Ваша организация вправе учесть в расходах, так как они не превышают предельную величину процентов, рассчитанную в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Варламова Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга