Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, поскольку работы, которые должны будут производиться в здании литейного цеха, не связаны с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и эти работы не будут осуществляться по проекту реконструкции здания в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, то данные работы могут быть отнесены к капитальному ремонту.

Однако не исключена вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов, и в таком случае свою правоту организации придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование вывода:

Определение понятия "ремонт", равно как и отнесения тех или иных работ к ремонту, ни в налоговом законодательстве, ни в бухгалтерском учете не раскрывается.

Минфин России, при определении терминов "капитальный ремонт", "реконструкция" и "ремонт", в своих письмах (письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87, от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87) рекомендует руководствоваться:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение);

- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - (ВСН) N 58-88 (Р));

- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту, а в Приложении 8 - перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Пунктом III ч. А Приложения 8 к Положению МДС 13-14.2000 указывается, что при производстве капитального ремонта перегородок здания (помещения) допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%, из чего можно сделать вывод, что устройство перегородок может быть отнесено к ремонтным работам.

Согласно определениям, данным в ВСН 58-88(Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.

При этом п. 5.1 ВСН 58-88 (Р) предусмотрено, что при проведении капитального ремонта может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, а именно улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкцией является изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее - этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Для целей налогового учета понятие реконструкции приведено в п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым реконструкцией признается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (письмо Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/87).

Необходимо отметить, что и для целей бухгалтерского учета основным условием отнесения осуществленных расходов к реконструкции является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Исходя из представленных различными нормативными документами разъяснений относительно трактовки понятий "ремонт" и "реконструкция" можно сделать вывод, что основным их отличием является то обстоятельство, что в результате реконструкции, в отличие от ремонта, изменяются как качественные, так и количественные характеристики объекта, улучшающие его технико-экономические показатели.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Расходы организации, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, по мнению налоговиков, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.1).

Относительно судебной практики необходимо отметить, что арбитражная практика показывает, что вывод судов зависит от каждой конкретной ситуации и особенностей объекта и выполненных работ.

В случае, если имело место увеличение количества помещений, изменилось качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличилась энергетическая нагрузка, в целом изменилось назначение объекта, можно говорить о проведенной реконструкции (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-9075/10, ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 N А65-33483/2009, ФАС Московского округа от 06.08.2007 N КА-А40/7305-07-А).

В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 отмечено, что при проведении капитального ремонта может осуществляться экономически целесообразная перепланировка здания, не вызывающая изменения его технико-экономических показателей. Если она не повлекла изменения технологического или служебного назначения объекта, у которого в результате не изменились функции, не повысились нагрузки, нормативные показатели, не появились новые технические или технологические качества, выполненные работы должны быть квалифицированы как капитальный ремонт. Аналогичное мнение представлено в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8315/12, от 27.06.2011 N Ф09-9075/10, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-13460/04, от 25.09.2006 N А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.

Так, при устройстве помещения под станок, капитальные стены не изменяются, капитальные перегородки не возводятся, полной смены или замены основных строительных конструкций, таких как фундамент здания, несущие стены, не производится, поэтому указанная установка квалифицируется судами в качестве капитальных ремонтных работ (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 N А45-10943/2009, от 01.09.2009 N А42-3447/2008).

Таким образом, перепланировка может являться элементом как реконструкции, так и капитального ремонта.

В Вашем случае при перепланировке литейного цеха его назначение не меняется. Данное помещение как было производственным, так и осталось им. Площадь помещения осталась прежней. Поэтому в результате проведенных работ по перепланировке площади литейного цеха у здания не появилось каких-либо новых качеств, его технико-экономические характеристики не улучшились.

В связи с чем, по нашему экспертному мнению, рассматриваемые работы могут квалифицироваться как ремонтные.

Однако, учитывая неоднозначность ситуации и позицию Минфина России, организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщику пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России, также по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции, обратиться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству (письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794).

В зависимости от характера произведенных работ (реконструкция или капитальный ремонт) будет разный порядок отнесения и затрат на расходы.

Если организацией была произведена реконструкция основного средства, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты, понесенные организации при реконструкции, увеличивают первоначальную стоимость этого основного средства и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст. 256-259 НК РФ.

Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (ст. 260, ст. 272 НК РФ).

Аналогично в бухгалтерском учете расходы на ремонт (как капитальный, так и текущий) основных средств отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся (п.п. 26, 27 ПБУ 6/01, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). При этом, если имущество используется в основной деятельности, то указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Если в результате модернизации и реконструкции объекта основных средств улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта, то затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Калашников Александр

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

21 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.