Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По нашему мнению, расходы на утилизацию материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Обоснование позиции:

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Как указано в письме УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033038, ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.

Учитывая приведенные разъяснения налоговиков, полагаем, что расходы на утилизацию материалов, полученных при ликвидации основного средства, можно рассматривать как расходы, связанные с ликвидацией основного средства, и учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

В частности, датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).

Обращаем внимание, что высказанное нами мнение является нашим экспертным мнением. Разъяснений уполномоченных органов и арбитражной практики по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Измайлова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

28 августа 2013 г.