Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Об открытии в соответствии с Законом N 103-ФЗ специального банковского счета платежный агент и поставщик обязаны в течение семи дней сообщить в налоговые органы, ПФР и ФСС РФ.

Обоснование вывода:

В соответствии с частями 14, 18 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Закон N 103-ФЗ) использование специального банковского счета обязательно:

- платежным агентом при приеме платежей для осуществления расчетов;

- поставщиком при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей.

В свою очередь, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели на основании пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Аналогичная обязанность возложена на плательщиков страховых взносов Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Согласно п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Органами контроля за уплатой страховых взносов являются ПФР и его территориальные органы, а также ФСС РФ и его территориальные органы (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

Как для целей законодательства о налогах и сборах, так и для целей Закона N 212-ФЗ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Таким образом, любой банковский счет, будь то текущий (расчетный) или специальный, открытый налогоплательщику (плательщику страховых взносов) по договору банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства, подпадает под понятие счета в целях НК РФ и Закона N 212-ФЗ.

К счетам, не обладающих признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, могут быть отнесены, например:

- счета, открытые по договору банковского вклада (депозита) (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304);

- транзитные валютные счета (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-02-07/1/13999, от 16.04.2013 N 03-02-07/1/12722, от 17.11.2010 N 03-02-07/1-536);

- брокерские (небанковские) счета за рубежом (письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-02-08/57);

- накопительный, обезличенный металлический и ссудный счета (письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-02-07/1/29130).

Специальный банковский счет, открытый во исполнение требований Закона N 103-ФЗ, используется платежным агентом для зачисления в полном объеме полученных от физических лиц наличных денежных средств и осуществления расчетов, поставщиком - для зачисления денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента, и списания денежных средств на банковские счета (части 15, 16, 19 ст. 4 Закона N 103-ФЗ). Смотрите также письмо ФНС России от 19.04.2012 N АС-4-2/6601@ "Об использовании специальных банковских счетов".

При этом специальный банковский счет открывается платежному агенту (поставщику) на основании договора банковского счета (письмо ЦБР от 21.12.2009 N 172-Т "Об открытии платежному агенту, банковскому платежному агенту отдельного банковского счета"). И, как разъясняет Минфин России, относится к счетам, о которых указано в п. 2 ст. 11 НК РФ (письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-226, от 06.05.2010 N 03-02-07/1-217, от 05.05.2010 N 03-02-07/1-215).

Таким образом, при открытии специального банковского счета у платежного агента и поставщика появляется обязанность в течение семи дней сообщить о его открытии в налоговые органы, ПФР и ФСС РФ.

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (п. 1 ст. 118 НК РФ, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Счета, сведения об открытии (закрытии) которых банк и налогоплательщики обязаны сообщить налоговому органу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

4 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.