Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По результатам модернизации объекта основных средств профильной комиссией (уполномоченными должностными лицами) организации госсектора может быть принято решение:

- об отсутствии оснований для пересмотра срока полезного использования объекта (предпоследний абзац п. 44 Инструкции N 157н);

- об увеличении первоначальной (балансовой) стоимости модернизированных объектов имущества (п. 27 Инструкции N 157н).

При этом действующие нормативные правовые акты не предусматривают каких-либо особых учетных процедур для отражения в учете операций, связанных с модернизацией основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно.

Таким образом, в Вашей организации вполне обоснованно было принято решение об увеличении первоначальной стоимости основного средства без пересмотра срока его полезного использования.

Действующими в настоящее время правовыми актами, в том числе Инструкцией N 157н, не определен порядок начисления амортизации по модернизированным объектам основных средств, амортизация по которым на дату осуществления модернизации начислена полностью. В частности, не урегулирован вопрос о начислении амортизации по модернизированным основным средствам стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно.

Соответственно, данный вопрос должен быть урегулирован локальным стандартом учета (учетной политикой организации госсектора).

Начисление амортизации желательно осуществлять, опираясь исключительно на конкретные нормы Инструкции N 157н, пусть даже в отдельных случаях такие ссылки будут иметь достаточно формальный характер.

I. На модернизированный объект основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей начисление амортизации может осуществляться до полного списания его увеличенной стоимости с использованием ежемесячной нормы амортизации, установленной при принятии объекта к бухгалтерскому учету ("старой" нормы амортизации).

Такое положение учетной политики может быть обоснованно следующим образом.

Согласно п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится исходя из:

- балансовой стоимости объекта;

- нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При этом Инструкция N 157н попросту не содержит требования о пересмотре ежемесячной суммы амортизации по объекту для тех случаев, когда не изменяется срок его полезного использования.

II. По модернизированному объекту стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно сумма, на которую увеличена первоначальная (балансовая) стоимость объекта, по окончании модернизации может быть списана единовременно в дебет счета 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" (или в дебет соответствующих счетов по учету затрат 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271).

Такое положение учетной политики может быть обосновано следующим образом:

1. Информация в денежном выражении об объектах бухгалтерского учета, отражаемая на соответствующих счетах, должна быть полной, с учетом существенности (абзац пятый п. 3 Инструкции N 157н). При этом существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой информации, принятые на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета (абзац девятый п. 3 Инструкции N 157н);

2. Принцип отражения в бухгалтерском учете информации с учетом ее существенности реализован, в частности, в п. 92 Инструкции N 157н - учитывая незначительную стоимость основных средств (от 3 000 до 40 000 рублей), амортизация по ним начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию;

3. Расходы на модернизацию, учитывая первоначальную стоимость модернизируемых объектов, как правило, не бывают значительными. Соответственно, их единовременное списание не может существенно исказить информацию о деятельности организации;

4. Положения учетной политики должны отвечать критерию рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации, и затратами на ее сбор). Ежемесячное списание путем начисления амортизации на протяжении длительного периода времени незначительных расходов на модернизацию объекта в данном случае критерию рациональности не отвечает;

5. Инструкция N 157н не предусматривает возможности восстановления суммы амортизации, начисленной по основному средству при его выдаче в эксплуатацию. Следовательно, постепенное отнесение на финансовый результат (на затраты) полной стоимости основного средства (с учетом расходов на модернизацию) в рассматриваемой ситуации невозможно. Постепенное же списание путем начисления амортизации только суммы расходов на модернизацию никак не отразится на достоверности информации, отражаемой в учете и отчетности организации.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Начисление амортизации в госучреждении в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств;

- Энциклопедия решений. Начисление амортизации в госучреждении.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Пименов Владимир

Ответ прошел контроль качества

6 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.